業(yè)所得稅的檢查
第六節(jié)企業(yè)所得稅的檢查
一，材料成本的檢查
（一）入庫材料成本的構(gòu)成：
買價(jià)（不包含增值稅額）；
運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等；
運(yùn)輸途中的合理損耗；
入庫前的挑選整理費(fèi)用；
購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅（不包括增值稅、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用）。
其會計(jì)核算：
1、如果企業(yè)采用的實(shí)際成本法核算材料：
購入材料尚未入庫時(shí)：借：在途物資
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
在途材料驗(yàn)收入庫： 借：原材料
貸：在途物資
購入材料直接入庫可不通過“在途物資”而直接計(jì)入“原材料”
借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
2、如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算，需要通過“物資采購”核算在途的材料的實(shí)際成本，“原材料”賬戶均用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)
購入材料時(shí)： 借：物資采購 （實(shí)際成本）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
驗(yàn)收入庫： 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，為超支差異
借：原材料 （計(jì)劃成本）
材料成本差異（超支差異）
貸：物資采購（實(shí)際成本）
實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，為節(jié)約差異
借：原材料 （計(jì)劃成本）
貸：物資采購（實(shí)際成本）
材料成本差異 （節(jié)約差異）
計(jì)劃成本法下，驗(yàn)收入庫材料的超支差異在“材料成本差異”的借方
驗(yàn)收入庫材料的節(jié)約差異在“材料成本差異”的貸方
（二）出庫材料成本的檢查
1、按實(shí)際成本發(fā)料時(shí)：
（1）先進(jìn)先出法（先入庫的，先發(fā)出）的檢查，
當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)于最后一批購入材料的單價(jià)相等。
當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，應(yīng)把大于的數(shù)量一次向前推算，加計(jì)成本
（2）加權(quán)平均法的檢查，主要看發(fā)出和結(jié)存單價(jià)是否一致，如果不一致，要計(jì)算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額＝結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價(jià)－帳面結(jié)存余額
（3）移動加權(quán)平均法的檢查。主要看結(jié)存材料的單價(jià)，是否與本期最后一批購入材料計(jì)算的平均單價(jià)一致。如不一致，在計(jì)算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本時(shí)，不必再按順序調(diào)整其庫存成本，可用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出期末庫存材料應(yīng)保留的正確成本，然后將應(yīng)保留的成本減去帳面期末成本，正數(shù)差額為多轉(zhuǎn)的發(fā)料成本，負(fù)數(shù)為少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本。
應(yīng)用舉例：
1.下列關(guān)于先進(jìn)先出法的表述，正確的是（）。（05年）
A.當(dāng)庫存數(shù)量小于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最先一批購入的材料單價(jià)相等
B.當(dāng)庫存數(shù)量等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)與最后一批購入的材料單價(jià)相等
C.當(dāng)庫存材料數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入材料單價(jià)相等
D.當(dāng)庫存材料數(shù)量大于最后一批購入材料數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入材料單價(jià)相等
答案：B
解析：先進(jìn)先出法下：
當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)于最后一批購入材料的單價(jià)相等。
當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，應(yīng)把大于的數(shù)量一次向前推算，加計(jì)成本
2、計(jì)劃價(jià)格發(fā)料時(shí)：
需要把實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，即材料成本差異，在發(fā)出材料與結(jié)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。檢查時(shí)，要根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”和“材料成本差異帳戶”，檢查材料差異分配是否正確，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況。
材料成本差 異 率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）*100%。
發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率
發(fā)出材料的實(shí)際成本＝本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異
應(yīng)用舉例：
某企業(yè)5月份生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)劃成本100萬元，月底計(jì)算出的材料成本差異為2％，則本月生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用為（ ）（04年）
A102萬元 B100萬元 C 98萬元 D2萬元
答案：A
解析：本月生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝100+100×2％＝102萬元
注意：同一時(shí)間的發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的
材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本
大于0，超支差異(藍(lán)字差異)，材料入庫時(shí)，在材料成本差異賬戶的借方，用藍(lán)字表示
發(fā)出材料時(shí)在“材料成本差異”的貸方，用藍(lán)字表示
小于0，節(jié)約差異（紅字差異），材料入庫時(shí)，在材料成本差異賬戶的貸方，用藍(lán)字表示
發(fā)出材料時(shí)在“材料成本差異”的貸方，要用紅字表示
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料差異的會計(jì)分錄一般是：
超支差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 金額為藍(lán)字
貸：材料成本差異 金額為藍(lán)字
節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 金額為紅字或?qū)⑺{(lán)字金額畫方框
貸：材料成本差異 金額為紅字或?qū)⑺{(lán)字金額畫方框
當(dāng)提高藍(lán)字或壓低紅字差異，材料成本差異率就會提高，就會多轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫存藍(lán)字差異偏低或紅字差異率偏高
當(dāng)壓低藍(lán)字或提高紅字差異率，就會少轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫存藍(lán)字差異率偏高或紅字差異率偏低。
檢查步驟：
第一步：計(jì)算比較材料發(fā)出和結(jié)存差異率
第二步：重新計(jì)算正確的材料成本差異率
第三步：計(jì)算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本＝本期結(jié)存的材料成本差異額－本期發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率
應(yīng)用舉例：
.下列關(guān)于計(jì)劃成本法的表述，正確的是（）。（05年）
A.發(fā)出材料的成本差異率等于結(jié)存材料的成本差異率
B.發(fā)出材料的成本差異率大于結(jié)存材料的成本差異率
C.發(fā)出材料的成本差異率小于結(jié)存材料的成本差異率
D.實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的差異稱為藍(lán)字差異
答案：A
解析：同一時(shí)間的發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的
第六節(jié)企業(yè)所得稅的檢查
一，材料成本的檢查
（一）入庫材料成本的構(gòu)成：
買價(jià)（不包含增值稅額）；
運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等；
運(yùn)輸途中的合理損耗；
入庫前的挑選整理費(fèi)用；
購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅（不包括增值稅、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用）。
其會計(jì)核算：
1、如果企業(yè)采用的實(shí)際成本法核算材料：
購入材料尚未入庫時(shí)：借：在途物資
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
在途材料驗(yàn)收入庫： 借：原材料
貸：在途物資
購入材料直接入庫可不通過“在途物資”而直接計(jì)入“原材料”
借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
2、如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算，需要通過“物資采購”核算在途的材料的實(shí)際成本，“原材料”賬戶均用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)
購入材料時(shí)： 借：物資采購 （實(shí)際成本）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
驗(yàn)收入庫： 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，為超支差異
借：原材料 （計(jì)劃成本）
材料成本差異（超支差異）
貸：物資采購（實(shí)際成本）
實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，為節(jié)約差異
借：原材料 （計(jì)劃成本）
貸：物資采購（實(shí)際成本）
材料成本差異 （節(jié)約差異）
計(jì)劃成本法下，驗(yàn)收入庫材料的超支差異在“材料成本差異”的借方
驗(yàn)收入庫材料的節(jié)約差異在“材料成本差異”的貸方
（二）出庫材料成本的檢查
1、按實(shí)際成本發(fā)料時(shí)：
（1）先進(jìn)先出法（先入庫的，先發(fā)出）的檢查，
當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)于最后一批購入材料的單價(jià)相等。
當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，應(yīng)把大于的數(shù)量一次向前推算，加計(jì)成本
（2）加權(quán)平均法的檢查，主要看發(fā)出和結(jié)存單價(jià)是否一致，如果不一致，要計(jì)算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額＝結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價(jià)－帳面結(jié)存余額
（3）移動加權(quán)平均法的檢查。主要看結(jié)存材料的單價(jià)，是否與本期最后一批購入材料計(jì)算的平均單價(jià)一致。如不一致，在計(jì)算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本時(shí)，不必再按順序調(diào)整其庫存成本，可用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出期末庫存材料應(yīng)保留的正確成本，然后將應(yīng)保留的成本減去帳面期末成本，正數(shù)差額為多轉(zhuǎn)的發(fā)料成本，負(fù)數(shù)為少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本。
應(yīng)用舉例：
1.下列關(guān)于先進(jìn)先出法的表述，正確的是（）。（05年）
A.當(dāng)庫存數(shù)量小于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最先一批購入的材料單價(jià)相等
B.當(dāng)庫存數(shù)量等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)與最后一批購入的材料單價(jià)相等
C.當(dāng)庫存材料數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入材料單價(jià)相等
D.當(dāng)庫存材料數(shù)量大于最后一批購入材料數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入材料單價(jià)相等
答案：B
解析：先進(jìn)先出法下：
當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)于最后一批購入材料的單價(jià)相等。
當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)，應(yīng)把大于的數(shù)量一次向前推算，加計(jì)成本
2、計(jì)劃價(jià)格發(fā)料時(shí)：
需要把實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，即材料成本差異，在發(fā)出材料與結(jié)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。檢查時(shí)，要根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”和“材料成本差異帳戶”，檢查材料差異分配是否正確，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況。
材料成本差 異 率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）*100%。
發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率
發(fā)出材料的實(shí)際成本＝本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異
應(yīng)用舉例：
某企業(yè)5月份生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)劃成本100萬元，月底計(jì)算出的材料成本差異為2％，則本月生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用為（ ）（04年）
A102萬元 B100萬元 C 98萬元 D2萬元
答案：A
解析：本月生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝100+100×2％＝102萬元
注意：同一時(shí)間的發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的
材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本
大于0，超支差異(藍(lán)字差異)，材料入庫時(shí)，在材料成本差異賬戶的借方，用藍(lán)字表示
發(fā)出材料時(shí)在“材料成本差異”的貸方，用藍(lán)字表示
小于0，節(jié)約差異（紅字差異），材料入庫時(shí)，在材料成本差異賬戶的貸方，用藍(lán)字表示
發(fā)出材料時(shí)在“材料成本差異”的貸方，要用紅字表示
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料差異的會計(jì)分錄一般是：
超支差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 金額為藍(lán)字
貸：材料成本差異 金額為藍(lán)字
節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 金額為紅字或?qū)⑺{(lán)字金額畫方框
貸：材料成本差異 金額為紅字或?qū)⑺{(lán)字金額畫方框
當(dāng)提高藍(lán)字或壓低紅字差異，材料成本差異率就會提高，就會多轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫存藍(lán)字差異偏低或紅字差異率偏高
當(dāng)壓低藍(lán)字或提高紅字差異率，就會少轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫存藍(lán)字差異率偏高或紅字差異率偏低。
檢查步驟：
第一步：計(jì)算比較材料發(fā)出和結(jié)存差異率
第二步：重新計(jì)算正確的材料成本差異率
第三步：計(jì)算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本＝本期結(jié)存的材料成本差異額－本期發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率
應(yīng)用舉例：
.下列關(guān)于計(jì)劃成本法的表述，正確的是（）。（05年）
A.發(fā)出材料的成本差異率等于結(jié)存材料的成本差異率
B.發(fā)出材料的成本差異率大于結(jié)存材料的成本差異率
C.發(fā)出材料的成本差異率小于結(jié)存材料的成本差異率
D.實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的差異稱為藍(lán)字差異
答案：A
解析：同一時(shí)間的發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的