增值稅（三）
七、應納稅額的計算
（一）公式：增值稅應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（三）簡易辦法應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人采用簡易辦法來計算增值稅的應納稅額
應納稅額＝銷售額×征稅率（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征稅率為4％，其他小規(guī)模企業(yè)的征稅率為6％）
(四)進口貨物計算增值稅應納稅額公式
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
應用舉例：
資料一
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17％，消費稅稅率為8％，2004年3月份有關會計資料如下：
（1）銷售甲產(chǎn)品1000件，每件不含稅價格為800元，同時負責運輸并收取運輸費1000元。
（2）將甲產(chǎn)品50件用于職工福利，已知其生產(chǎn)成本為每件500元
（3）購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元，稅款34000元
（4）上述購進材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10％，經(jīng)查屬于非正常損失
（5）委托 A廠（增值稅一般納稅人）加工一批乙產(chǎn)品，已知其原材料成本為50000元，支付加工費10000元，并取得增值稅專業(yè)發(fā)票。A廠無同類產(chǎn)品的對外售價
根據(jù)上述資料回答下列問題：（04年）
81.第一筆業(yè)務應計算的銷項稅額為（ ）
A 136000元 B 136070.3元 C136145.30元 D136170元
答案：C
解析：
銷售貨物同時負責運輸屬于混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按照17％的稅率征收增值稅，且運輸費應視為含稅銷售額
800×1000×17％＋1000/(1+17％)×17％＝136145.3
82.將甲產(chǎn)品用于職工福利，其正確的處理方法為（ ）
A應計算不得抵扣的進項稅額
B其原材料所含的進項稅額可以進行抵扣
C應視同銷售按其對外售價計算銷項稅額
D應視同銷售按組成計稅價格計算銷項稅
答案.BC
解析：將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于職工集體福利，應視同銷售，按照納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（納稅人當月對外銷售了甲產(chǎn)品，所以不按照組成計稅價格確認），而對于視同銷售的貨物，由于計算了銷項稅，所以其材料中所含進項稅是可以給予抵扣的。
83.委托加工乙產(chǎn)品應由受托方代收代繳的消費稅為（ ）
A 800元 B 4000元 C 4800元 D 5217.39元
答案. D
解析：
組成計稅價格＝（50000+10000）÷（1－8％）＝65217.39
應納稅額＝65217.39×8％＝5217.39
84. 本月可以抵扣的進項稅為（ ）
A 26350元 B 30600元 C 32300元 D 34000元
答案.C
解析：34000-200000×10％×17％＋10000×17％＝32300
85. 本月應納增值稅稅額為（ ）
A 103700元 B 103870元 C 108926.82元 D 110645.3元
答案：D
解析：136145.30＋50×800×17％－32300＝110645.3
資料二（05年試題）
某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。2004年4月有關會計資料如下：
（1）采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品1000件，每件不含稅價格為1000元，按合同規(guī)定本月應收總價款的50%。但由于對方企業(yè)資金緊張，企業(yè)尚未收到貨款。
（2）銷售A產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，同時收取包裝費10 000元，單獨記賬核算的包裝物押金20 000元，合同規(guī)定包裝物退回期限三個月。
（3）采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品10件，舊貨物折價1000元。
（4）企業(yè)購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，稅款17 000元。貨物已驗收入庫。
（5）從小規(guī)模納稅人處購進原材料，取得的普通發(fā)票上注明價款20 000元。
（6）為購進上述原材料發(fā)生運雜費支出2500元，取得的運雜費發(fā)票上注明運費金額2000元，裝卸費300元、保險費200元?？铐椧阎Ц?。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
81.該企業(yè)當月應稅銷售額包括（）。
A.分期收款方式銷售合同規(guī)定的本月應收款
B.銷售A產(chǎn)品收取的包裝費
C.銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金
D.購進原材料發(fā)生的運費支出
答案：AB
解析：銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金只有在逾期時才會作為逾期當月的銷售額。本題中該押金剛收到，尚未逾期。購進原材料發(fā)生的運費支出要計算抵扣的進項稅，而不是銷項稅，所以不應計入當月應稅銷售額。
82.購進原材料所發(fā)生的運費可以抵扣的進項稅額為（）。
A.0 B.140元
C.175元 D.250元
答案：B
解析：運費準予抵扣的進項稅是按照運費發(fā)票上注明的運輸費以及建設基金的合計數(shù)計算進項稅。本題中沒有建設基金，所以只按照發(fā)票上注明的運輸費計稅。即
2000×7％＝140
83.本月銷項稅額為（）。
A.20 152.99元 B.20 400元
C.54 400元 D.105152.99元
答案：D
解析：第1筆：1000×50％×1000×17％＝85000
第2筆：100×1000×17％＋10000÷1.17×17％＝18452.99
第3筆：10×1000×17％＝1700
合計＝85000+18452.99+1700＝105152.99
84.本月進項稅額為（）。
A.17 000元 B.17 140元
C.17 175元 D.20 045.98元
答案：B
解析：第4筆：17000
第5筆：從小規(guī)模納稅人購進的原材料，其進項稅不得抵扣
第6筆：140
進項稅合計＝17000+140＝17140
85.本月應納增值稅稅額為（）。
A.2977.99元 B.36 977.99元
C.37 260元 D.88 012.99元
答案：D
解析：105152.99-17140＝88 012.99
七、應納稅額的計算
（一）公式：增值稅應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（三）簡易辦法應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人采用簡易辦法來計算增值稅的應納稅額
應納稅額＝銷售額×征稅率（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征稅率為4％，其他小規(guī)模企業(yè)的征稅率為6％）
(四)進口貨物計算增值稅應納稅額公式
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
應用舉例：
資料一
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17％，消費稅稅率為8％，2004年3月份有關會計資料如下：
（1）銷售甲產(chǎn)品1000件，每件不含稅價格為800元，同時負責運輸并收取運輸費1000元。
（2）將甲產(chǎn)品50件用于職工福利，已知其生產(chǎn)成本為每件500元
（3）購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元，稅款34000元
（4）上述購進材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10％，經(jīng)查屬于非正常損失
（5）委托 A廠（增值稅一般納稅人）加工一批乙產(chǎn)品，已知其原材料成本為50000元，支付加工費10000元，并取得增值稅專業(yè)發(fā)票。A廠無同類產(chǎn)品的對外售價
根據(jù)上述資料回答下列問題：（04年）
81.第一筆業(yè)務應計算的銷項稅額為（ ）
A 136000元 B 136070.3元 C136145.30元 D136170元
答案：C
解析：
銷售貨物同時負責運輸屬于混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按照17％的稅率征收增值稅，且運輸費應視為含稅銷售額
800×1000×17％＋1000/(1+17％)×17％＝136145.3
82.將甲產(chǎn)品用于職工福利，其正確的處理方法為（ ）
A應計算不得抵扣的進項稅額
B其原材料所含的進項稅額可以進行抵扣
C應視同銷售按其對外售價計算銷項稅額
D應視同銷售按組成計稅價格計算銷項稅
答案.BC
解析：將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于職工集體福利，應視同銷售，按照納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（納稅人當月對外銷售了甲產(chǎn)品，所以不按照組成計稅價格確認），而對于視同銷售的貨物，由于計算了銷項稅，所以其材料中所含進項稅是可以給予抵扣的。
83.委托加工乙產(chǎn)品應由受托方代收代繳的消費稅為（ ）
A 800元 B 4000元 C 4800元 D 5217.39元
答案. D
解析：
組成計稅價格＝（50000+10000）÷（1－8％）＝65217.39
應納稅額＝65217.39×8％＝5217.39
84. 本月可以抵扣的進項稅為（ ）
A 26350元 B 30600元 C 32300元 D 34000元
答案.C
解析：34000-200000×10％×17％＋10000×17％＝32300
85. 本月應納增值稅稅額為（ ）
A 103700元 B 103870元 C 108926.82元 D 110645.3元
答案：D
解析：136145.30＋50×800×17％－32300＝110645.3
資料二（05年試題）
某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。2004年4月有關會計資料如下：
（1）采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品1000件，每件不含稅價格為1000元，按合同規(guī)定本月應收總價款的50%。但由于對方企業(yè)資金緊張，企業(yè)尚未收到貨款。
（2）銷售A產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，同時收取包裝費10 000元，單獨記賬核算的包裝物押金20 000元，合同規(guī)定包裝物退回期限三個月。
（3）采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品10件，舊貨物折價1000元。
（4）企業(yè)購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，稅款17 000元。貨物已驗收入庫。
（5）從小規(guī)模納稅人處購進原材料，取得的普通發(fā)票上注明價款20 000元。
（6）為購進上述原材料發(fā)生運雜費支出2500元，取得的運雜費發(fā)票上注明運費金額2000元，裝卸費300元、保險費200元?？铐椧阎Ц?。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
81.該企業(yè)當月應稅銷售額包括（）。
A.分期收款方式銷售合同規(guī)定的本月應收款
B.銷售A產(chǎn)品收取的包裝費
C.銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金
D.購進原材料發(fā)生的運費支出
答案：AB
解析：銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金只有在逾期時才會作為逾期當月的銷售額。本題中該押金剛收到，尚未逾期。購進原材料發(fā)生的運費支出要計算抵扣的進項稅，而不是銷項稅，所以不應計入當月應稅銷售額。
82.購進原材料所發(fā)生的運費可以抵扣的進項稅額為（）。
A.0 B.140元
C.175元 D.250元
答案：B
解析：運費準予抵扣的進項稅是按照運費發(fā)票上注明的運輸費以及建設基金的合計數(shù)計算進項稅。本題中沒有建設基金，所以只按照發(fā)票上注明的運輸費計稅。即
2000×7％＝140
83.本月銷項稅額為（）。
A.20 152.99元 B.20 400元
C.54 400元 D.105152.99元
答案：D
解析：第1筆：1000×50％×1000×17％＝85000
第2筆：100×1000×17％＋10000÷1.17×17％＝18452.99
第3筆：10×1000×17％＝1700
合計＝85000+18452.99+1700＝105152.99
84.本月進項稅額為（）。
A.17 000元 B.17 140元
C.17 175元 D.20 045.98元
答案：B
解析：第4筆：17000
第5筆：從小規(guī)模納稅人購進的原材料，其進項稅不得抵扣
第6筆：140
進項稅合計＝17000+140＝17140
85.本月應納增值稅稅額為（）。
A.2977.99元 B.36 977.99元
C.37 260元 D.88 012.99元
答案：D
解析：105152.99-17140＝88 012.99