根據新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，此規(guī)定與舊稅法的規(guī)定是一致的。所以我們原來掌握的分期收款的遞延所得稅處理知識點沒有變化。
處理思路：
①對于長期應收款，
賬面價值＝長期應收款的賬面余額－未實現(xiàn)融資收益的賬面余額
計稅基礎為0。
②對于存貨
賬面價值為0
計稅基礎＝存貨的賬面價值*（分期收款的期間-1）/分期收款的期間
③假設將長期應收款、存貨作為一下整體考慮，比較長期應收款、存貨的賬面價值與計稅基礎，對此暫時性差異確認遞延所得稅。如果長期應收款、存貨分別考慮，則對長期應收款確認遞延所得稅負債，對存貨確認遞延所得稅資產。
【例題1】：AA向BB銷售OO產品，2009.12.31發(fā)出商品，OO商品的成本為2000萬元，現(xiàn)銷價為2500.。合同約定為分期銷售，分別于2010、2011、2012年支付購貨款1000萬元，所得稅率為25%?！炯僭O將長期應收款、庫存商品的暫時性差異作為整體考慮】
會計在銷售時分錄為：
借：長期應收款 3000
貸：主營業(yè)務收入2500
未實現(xiàn)融資收益 500
借：主營業(yè)務成本 2000
貸：庫存商品2000
從上面的分錄可以看到，會計上資產增加了500（3000-500-2000=500），而按稅法規(guī)定，分期銷售于合同約定的收款日期產生納稅義務，所以資產的賬面價值不應當有變化，這樣會計賬面價值大于計稅基礎500，產生遞延所得稅負債500*25%。
【例2】：AA公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產品，該批產品成本為800萬，計提存貨跌價準備100萬，公允價值為758.16萬，銷售合同規(guī)定價稅合計金額為1170萬，當期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項在未來五年每年末收取，實際利率為5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款項200萬，資產負債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，長期應收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進行實際利率法攤銷和計提壞賬準備的分錄，考慮所得稅的影響。
[例題答案]
1、長期應收款的現(xiàn)值＝200×（P/A,10%,5）＝200×4.3295＝865.9
借：長期應收款 1000
銀行存款 170
貸：主營業(yè)務收入 865.9
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
未實現(xiàn)融資收益 134.1
借：主營業(yè)務成本 700
存貨跌價準備 100
貸：庫存商品 800
借：所得稅費用 100×33％
貸：遞延所得稅資產 33★轉回存貨跌價準備的遞延所得稅
年底應該攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝865.9×5％＝43.3
借：未實現(xiàn)融資收益 43.3
貸：財務費用 43.3
年末收到款項200萬：
借：銀行存款 200
貸：長期應收款 200
長期應收款的攤余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應該確認減值損失＝109.2
借：資產減值損失 109.2
貸：壞賬準備 109.2
遞延所得稅處理：
1、 長期應收款的賬面余額＝1000-200＝800
2、 未實現(xiàn)融資收益的賬面余額＝134.1-43.3＝90.8
3、 長期應收款的賬面價值＝長期應收款的賬面余額800-未實現(xiàn)融資收益的賬面余額90.8-減值準備109.2＝600
4、 長期應收款的計稅基礎＝0
5、 據3、4,產生應納稅暫時性差異600,
6、 存貨的賬面價值＝0,而按稅法，800萬元存貨中只有當年收到貨款的部分能夠當期稅前扣除，剩余部分在以后期扣除，即存貨的計稅基礎＝800-800/5=640,據此，產生可抵扣暫時性差異640,
7、 所得稅的相關分錄為：
借：遞延所得稅資產640*33%＝211.2
貨：遞延所得稅負債 600*33%＝198
所得稅費用13.2
★注：由于以減值后的長期應收款賬面價值與計稅基礎比較，所以對于提取的壞賬準備不確認遞延所得稅。
處理思路：
①對于長期應收款，
賬面價值＝長期應收款的賬面余額－未實現(xiàn)融資收益的賬面余額
計稅基礎為0。
②對于存貨
賬面價值為0
計稅基礎＝存貨的賬面價值*（分期收款的期間-1）/分期收款的期間
③假設將長期應收款、存貨作為一下整體考慮，比較長期應收款、存貨的賬面價值與計稅基礎，對此暫時性差異確認遞延所得稅。如果長期應收款、存貨分別考慮，則對長期應收款確認遞延所得稅負債，對存貨確認遞延所得稅資產。
【例題1】：AA向BB銷售OO產品，2009.12.31發(fā)出商品，OO商品的成本為2000萬元，現(xiàn)銷價為2500.。合同約定為分期銷售，分別于2010、2011、2012年支付購貨款1000萬元，所得稅率為25%?！炯僭O將長期應收款、庫存商品的暫時性差異作為整體考慮】
會計在銷售時分錄為：
借：長期應收款 3000
貸：主營業(yè)務收入2500
未實現(xiàn)融資收益 500
借：主營業(yè)務成本 2000
貸：庫存商品2000
從上面的分錄可以看到，會計上資產增加了500（3000-500-2000=500），而按稅法規(guī)定，分期銷售于合同約定的收款日期產生納稅義務，所以資產的賬面價值不應當有變化，這樣會計賬面價值大于計稅基礎500，產生遞延所得稅負債500*25%。
【例2】：AA公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產品，該批產品成本為800萬，計提存貨跌價準備100萬，公允價值為758.16萬，銷售合同規(guī)定價稅合計金額為1170萬，當期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項在未來五年每年末收取，實際利率為5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款項200萬，資產負債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，長期應收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進行實際利率法攤銷和計提壞賬準備的分錄，考慮所得稅的影響。
[例題答案]
1、長期應收款的現(xiàn)值＝200×（P/A,10%,5）＝200×4.3295＝865.9
借：長期應收款 1000
銀行存款 170
貸：主營業(yè)務收入 865.9
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
未實現(xiàn)融資收益 134.1
借：主營業(yè)務成本 700
存貨跌價準備 100
貸：庫存商品 800
借：所得稅費用 100×33％
貸：遞延所得稅資產 33★轉回存貨跌價準備的遞延所得稅
年底應該攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝865.9×5％＝43.3
借：未實現(xiàn)融資收益 43.3
貸：財務費用 43.3
年末收到款項200萬：
借：銀行存款 200
貸：長期應收款 200
長期應收款的攤余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應該確認減值損失＝109.2
借：資產減值損失 109.2
貸：壞賬準備 109.2
遞延所得稅處理：
1、 長期應收款的賬面余額＝1000-200＝800
2、 未實現(xiàn)融資收益的賬面余額＝134.1-43.3＝90.8
3、 長期應收款的賬面價值＝長期應收款的賬面余額800-未實現(xiàn)融資收益的賬面余額90.8-減值準備109.2＝600
4、 長期應收款的計稅基礎＝0
5、 據3、4,產生應納稅暫時性差異600,
6、 存貨的賬面價值＝0,而按稅法，800萬元存貨中只有當年收到貨款的部分能夠當期稅前扣除，剩余部分在以后期扣除，即存貨的計稅基礎＝800-800/5=640,據此，產生可抵扣暫時性差異640,
7、 所得稅的相關分錄為：
借：遞延所得稅資產640*33%＝211.2
貨：遞延所得稅負債 600*33%＝198
所得稅費用13.2
★注：由于以減值后的長期應收款賬面價值與計稅基礎比較，所以對于提取的壞賬準備不確認遞延所得稅。