審計(jì)理論：
1． 考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用，同時(shí)以財(cái)務(wù)審計(jì)為例，說明審計(jì)目標(biāo)與具體的審計(jì)測(cè)試方法之間的關(guān)系。（參見《指南》p331─333例題）
答案：
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員才有審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論。否則，審計(jì)活動(dòng)是盲目的，審計(jì)的論點(diǎn)是分散的。
審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)全過程都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用：
1、在計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須確定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)的確定又會(huì)影響審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)的范圍和程序、方法和設(shè)計(jì)。
2、在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，不斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序不足以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員還要考慮采用其它替代審計(jì)程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計(jì)人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計(jì)意見和建議。
3、在報(bào)告階段，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)編寫審計(jì)報(bào)告，出具評(píng)價(jià)意見，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。
審計(jì)的具體目標(biāo)與所采取的測(cè)試方法的關(guān)系：
（1）存在或發(fā)生。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員就需要對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行審閱等。
（2）完整性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對(duì)照相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。
（3）權(quán)利和義務(wù)。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。為驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時(shí)需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其它資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計(jì)單位所取負(fù)債聲明等。
（4）計(jì)量和計(jì)算。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員需要重新計(jì)算，或進(jìn)行分析性復(fù)核，同時(shí)也要評(píng)價(jià)所使用會(huì)計(jì)計(jì)量政策的正確性。
（5）合法性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否復(fù)核國家的法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施前就要熟悉與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計(jì)意見，作出審計(jì)決定時(shí)也要就其合法性作出決定。
(6) 揭示與披露。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸?、說明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制工作，看其會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。
具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)測(cè)試措施具有直接影響。審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)就要考慮采用何種審計(jì)方法或測(cè)試措施去達(dá)到每一目標(biāo)，并將其寫入審計(jì)方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計(jì)程序。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要總結(jié)審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計(jì)意見
2、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）
答案：
在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，具體審計(jì)程序的涉及必須考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)資源、審計(jì)客體和審計(jì)手段等一系列制約因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員只有全面把握各種制約因素對(duì)審計(jì)程序的影響方式和影響程度，才能有針對(duì)性地設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的審計(jì)程序。
1、審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素，程序只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求有相應(yīng)的審計(jì)程序來保證。
2、審計(jì)主體。審計(jì)主體是指審計(jì)工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是三種不同的審計(jì)主體，不同的審計(jì)主體對(duì)審計(jì)程序的要求不同。
3、審計(jì)資源。審計(jì)資源指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以用來完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、財(cái)力和時(shí)間的總稱。審計(jì)資源是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素。充足的審計(jì)資源可以保證各類審計(jì)機(jī)構(gòu)按照最理想的模式和需要選擇和安排審計(jì)程序。審計(jì)資源不足時(shí)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須在保證配置的前提下，謹(jǐn)慎選擇最基本的審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)資源嚴(yán)重不足時(shí)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)必須考慮承接審計(jì)任務(wù)后可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和困難。通常情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該避免在資源不足時(shí)接受審計(jì)任務(wù)或接受審計(jì)客戶。
4、審計(jì)客體。不同規(guī)模的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)資源的需求不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
5、審計(jì)手段。審計(jì)手段對(duì)審計(jì)程序的影響巨大。審計(jì)手段的改變可以引起審計(jì)程序和審計(jì)方法的變革。
6、不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)程序的特殊要求。在通用審計(jì)程序上，結(jié)合不同審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)程序的特殊要求，再考慮不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)程序的不同要求，才能合理地設(shè)計(jì)出適用的審計(jì)程序。
3、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源對(duì)選擇審計(jì)取證模式的影響。（參見《指南》p339例題）
答案：
從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對(duì)另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可以作為審計(jì)人員的選擇。
（1）目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計(jì)取證模式時(shí)，首要的考慮因素應(yīng)該是審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷看，帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于弊端審計(jì)或錯(cuò)弊審計(jì)，亦即比較適用于單一合法審計(jì)目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，亦即比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則適用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析。從審計(jì)的發(fā)展看，早期英式帳相基礎(chǔ)審計(jì)由于采用詳細(xì)審計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較低的，為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計(jì)后，由于抽樣方法的引入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。從人們的認(rèn)識(shí)看：早期帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)只是人們的潛意識(shí)，審計(jì)方法并沒有將客觀的風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)的影響；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的明確意識(shí)，抽樣審計(jì)方法將客觀的風(fēng)險(xiǎn)完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，既風(fēng)險(xiǎn)制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的自覺意識(shí)，職業(yè)界通過審計(jì)方法的改進(jìn)來分析、控制客觀的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計(jì)人員選擇有效的審計(jì)方法，分析、控制從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）資源分析。審計(jì)取取證模式的選擇必然要收到審計(jì)資源限制的影響，事實(shí)上，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計(jì)目標(biāo)演變和資源條件限制所創(chuàng)造的。錯(cuò)弊審計(jì)以合法性為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。以真實(shí)公允為首要目標(biāo)的審計(jì)，不要求必須采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)取證模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)并沒有放棄合法性目標(biāo)，只是將其置于第二位。同時(shí)，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面的評(píng)價(jià)，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯(cuò)弊審計(jì)小，如果采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法反而要比錯(cuò)弊審計(jì)增加更多的人財(cái)物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點(diǎn)是肯定的），人們必須在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計(jì)取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。
4．考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該考慮哪些因素。（參見《指南》p381例題）
答案：
選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該考慮的因素包括：
1、預(yù)計(jì)的審計(jì)效果。這個(gè)因素主要考慮的是開展該效益審計(jì)項(xiàng)目的收益，這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)該審計(jì)事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效的計(jì)劃、控制、管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資總額等，一般說來，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
3、管理風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。下列現(xiàn)象表明被審計(jì)單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)比較大：管理部門沒有針對(duì)以往審計(jì)后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；公共或者媒體的批評(píng)意見；預(yù)計(jì)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的收益，沒有滿足需求等；頻繁的人事變動(dòng)；大量的資金不足或虧空；項(xiàng)目的變更投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標(biāo)等等；單位或項(xiàng)目的經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清，導(dǎo)致管理上的混亂；單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的厲害關(guān)系方，所用的技術(shù)尖端、變化快，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；社會(huì)各界對(duì)單位或項(xiàng)目的看法不一；一段時(shí)間沒有接受過監(jiān)督檢查，這里的監(jiān)督檢查不僅包括審計(jì)組織進(jìn)行的審計(jì)，還包括其他獨(dú)立的對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督檢查，例如，政府其他監(jiān)管部門，外部機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評(píng)估。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，效益審計(jì)帶來的改進(jìn)越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
4、影響力。主要體現(xiàn)在它所具有的重大的組織影響，對(duì)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。如果審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在的行業(yè)或組織具有典型意義，波及面廣，或者對(duì)組織或單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要影響，那么，該審計(jì)項(xiàng)目影響力很大，否則即缺乏影響力。審計(jì)組織對(duì)于影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果容易收到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
5、審計(jì)成本和可操作性。審計(jì)的成本和可操作性主要是指對(duì)該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定效益審計(jì)項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過對(duì)備選效益審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、過于敏感、存在安全保密問題、沒有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增大，使審計(jì)項(xiàng)目缺乏成本有效性。審計(jì)成本和可操作性請(qǐng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
1． 考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用，同時(shí)以財(cái)務(wù)審計(jì)為例，說明審計(jì)目標(biāo)與具體的審計(jì)測(cè)試方法之間的關(guān)系。（參見《指南》p331─333例題）
答案：
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員才有審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論。否則，審計(jì)活動(dòng)是盲目的，審計(jì)的論點(diǎn)是分散的。
審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)全過程都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用：
1、在計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須確定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)的確定又會(huì)影響審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)的范圍和程序、方法和設(shè)計(jì)。
2、在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，不斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序不足以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員還要考慮采用其它替代審計(jì)程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計(jì)人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計(jì)意見和建議。
3、在報(bào)告階段，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)編寫審計(jì)報(bào)告，出具評(píng)價(jià)意見，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。
審計(jì)的具體目標(biāo)與所采取的測(cè)試方法的關(guān)系：
（1）存在或發(fā)生。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員就需要對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行審閱等。
（2）完整性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對(duì)照相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。
（3）權(quán)利和義務(wù)。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。為驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時(shí)需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其它資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計(jì)單位所取負(fù)債聲明等。
（4）計(jì)量和計(jì)算。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員需要重新計(jì)算，或進(jìn)行分析性復(fù)核，同時(shí)也要評(píng)價(jià)所使用會(huì)計(jì)計(jì)量政策的正確性。
（5）合法性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否復(fù)核國家的法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施前就要熟悉與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計(jì)意見，作出審計(jì)決定時(shí)也要就其合法性作出決定。
(6) 揭示與披露。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸?、說明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制工作，看其會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。
具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)測(cè)試措施具有直接影響。審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)就要考慮采用何種審計(jì)方法或測(cè)試措施去達(dá)到每一目標(biāo)，并將其寫入審計(jì)方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計(jì)程序。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要總結(jié)審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計(jì)意見
2、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）
答案：
在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，具體審計(jì)程序的涉及必須考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)資源、審計(jì)客體和審計(jì)手段等一系列制約因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員只有全面把握各種制約因素對(duì)審計(jì)程序的影響方式和影響程度，才能有針對(duì)性地設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的審計(jì)程序。
1、審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素，程序只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求有相應(yīng)的審計(jì)程序來保證。
2、審計(jì)主體。審計(jì)主體是指審計(jì)工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是三種不同的審計(jì)主體，不同的審計(jì)主體對(duì)審計(jì)程序的要求不同。
3、審計(jì)資源。審計(jì)資源指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以用來完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、財(cái)力和時(shí)間的總稱。審計(jì)資源是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素。充足的審計(jì)資源可以保證各類審計(jì)機(jī)構(gòu)按照最理想的模式和需要選擇和安排審計(jì)程序。審計(jì)資源不足時(shí)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須在保證配置的前提下，謹(jǐn)慎選擇最基本的審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)資源嚴(yán)重不足時(shí)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)必須考慮承接審計(jì)任務(wù)后可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和困難。通常情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該避免在資源不足時(shí)接受審計(jì)任務(wù)或接受審計(jì)客戶。
4、審計(jì)客體。不同規(guī)模的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)資源的需求不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
5、審計(jì)手段。審計(jì)手段對(duì)審計(jì)程序的影響巨大。審計(jì)手段的改變可以引起審計(jì)程序和審計(jì)方法的變革。
6、不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)程序的特殊要求。在通用審計(jì)程序上，結(jié)合不同審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)程序的特殊要求，再考慮不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)程序的不同要求，才能合理地設(shè)計(jì)出適用的審計(jì)程序。
3、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源對(duì)選擇審計(jì)取證模式的影響。（參見《指南》p339例題）
答案：
從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對(duì)另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可以作為審計(jì)人員的選擇。
（1）目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計(jì)取證模式時(shí)，首要的考慮因素應(yīng)該是審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷看，帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于弊端審計(jì)或錯(cuò)弊審計(jì)，亦即比較適用于單一合法審計(jì)目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計(jì)比較適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，亦即比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則適用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析。從審計(jì)的發(fā)展看，早期英式帳相基礎(chǔ)審計(jì)由于采用詳細(xì)審計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較低的，為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計(jì)后，由于抽樣方法的引入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。從人們的認(rèn)識(shí)看：早期帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)只是人們的潛意識(shí)，審計(jì)方法并沒有將客觀的風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)的影響；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的明確意識(shí)，抽樣審計(jì)方法將客觀的風(fēng)險(xiǎn)完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，既風(fēng)險(xiǎn)制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為人們的自覺意識(shí)，職業(yè)界通過審計(jì)方法的改進(jìn)來分析、控制客觀的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計(jì)人員選擇有效的審計(jì)方法，分析、控制從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）資源分析。審計(jì)取取證模式的選擇必然要收到審計(jì)資源限制的影響，事實(shí)上，審計(jì)取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計(jì)目標(biāo)演變和資源條件限制所創(chuàng)造的。錯(cuò)弊審計(jì)以合法性為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。以真實(shí)公允為首要目標(biāo)的審計(jì)，不要求必須采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)取證模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)并沒有放棄合法性目標(biāo)，只是將其置于第二位。同時(shí)，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面的評(píng)價(jià)，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯(cuò)弊審計(jì)小，如果采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法反而要比錯(cuò)弊審計(jì)增加更多的人財(cái)物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點(diǎn)是肯定的），人們必須在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計(jì)取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。
4．考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該考慮哪些因素。（參見《指南》p381例題）
答案：
選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該考慮的因素包括：
1、預(yù)計(jì)的審計(jì)效果。這個(gè)因素主要考慮的是開展該效益審計(jì)項(xiàng)目的收益，這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)該審計(jì)事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效的計(jì)劃、控制、管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資總額等，一般說來，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
3、管理風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。下列現(xiàn)象表明被審計(jì)單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)比較大：管理部門沒有針對(duì)以往審計(jì)后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；公共或者媒體的批評(píng)意見；預(yù)計(jì)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的收益，沒有滿足需求等；頻繁的人事變動(dòng)；大量的資金不足或虧空；項(xiàng)目的變更投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標(biāo)等等；單位或項(xiàng)目的經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清，導(dǎo)致管理上的混亂；單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的厲害關(guān)系方，所用的技術(shù)尖端、變化快，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；社會(huì)各界對(duì)單位或項(xiàng)目的看法不一；一段時(shí)間沒有接受過監(jiān)督檢查，這里的監(jiān)督檢查不僅包括審計(jì)組織進(jìn)行的審計(jì)，還包括其他獨(dú)立的對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督檢查，例如，政府其他監(jiān)管部門，外部機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評(píng)估。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，效益審計(jì)帶來的改進(jìn)越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
4、影響力。主要體現(xiàn)在它所具有的重大的組織影響，對(duì)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。如果審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在的行業(yè)或組織具有典型意義，波及面廣，或者對(duì)組織或單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要影響，那么，該審計(jì)項(xiàng)目影響力很大，否則即缺乏影響力。審計(jì)組織對(duì)于影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果容易收到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
5、審計(jì)成本和可操作性。審計(jì)的成本和可操作性主要是指對(duì)該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定效益審計(jì)項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過對(duì)備選效益審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、過于敏感、存在安全保密問題、沒有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增大，使審計(jì)項(xiàng)目缺乏成本有效性。審計(jì)成本和可操作性請(qǐng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。