第五章 國(guó)際稅收法律制度
第一節(jié) 概述
一、國(guó)際稅法的概念
關(guān)于國(guó)際稅法的概念和性質(zhì)，理論界一直存在分歧，這種分歧實(shí)際上是與國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的概念與性質(zhì)的爭(zhēng)論這一大背景緊密相關(guān)的。
第一種被稱為“狹義說(shuō)”，以德國(guó)學(xué)者李卜特為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者嚴(yán)格恪守國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的界限劃分，認(rèn)為國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。也就是說(shuō)，國(guó)際稅法是國(guó)際法的一個(gè)部分，是國(guó)際法規(guī)范在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，其范圍主要包括調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的國(guó)際稅收條約、協(xié)定以及國(guó)際稅收習(xí)慣，而不包括各國(guó)的涉外稅收法律制度。體現(xiàn)在主體上，國(guó)家是享有權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的主體。
另一種觀點(diǎn)被稱為“廣義說(shuō)”，以瑞士學(xué)者尼奇勒為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者從國(guó)際稅收制度的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)為國(guó)際稅法由調(diào)整國(guó)家間稅收分配關(guān)系的國(guó)際法規(guī)范和調(diào)整一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納關(guān)系的國(guó)內(nèi)法規(guī)范共同組成，在性質(zhì)上屬于“跨國(guó)法”。其范圍既包括國(guó)際稅收條約、協(xié)定及國(guó)際稅收習(xí)慣，又包括各國(guó)的涉外稅法規(guī)范。國(guó)家和跨國(guó)納稅人共同構(gòu)成國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體。
兩種觀點(diǎn)分歧的根源在于對(duì)國(guó)際稅法調(diào)整對(duì)象的不同理解，也即國(guó)際稅收關(guān)系是否應(yīng)將國(guó)家與跨國(guó)納稅人間的征納關(guān)系包含在內(nèi)。前一種觀點(diǎn)對(duì)此持否定態(tài)度，認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系只涉及國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系，國(guó)際稅法的任務(wù)就在于運(yùn)用沖突規(guī)范協(xié)調(diào)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的矛盾。后一種觀點(diǎn)則認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系包括國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與跨國(guó)納稅人的稅收征納關(guān)系兩者在內(nèi)，國(guó)際稅法的任務(wù)不僅體現(xiàn)于國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)，還體現(xiàn)于在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步平衡國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的利益關(guān)系。
我們可以給國(guó)際稅法作出以下定義：國(guó)際稅法是調(diào)整包括國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納管轄在內(nèi)的國(guó)際稅收關(guān)系的國(guó)際法規(guī)范與國(guó)內(nèi)法規(guī)范的總稱。
國(guó)際稅法的淵源主要包括兩個(gè)部分：國(guó)際法淵源部分和國(guó)內(nèi)法淵源部分。其中國(guó)際法部分主要指各國(guó)間為協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的課稅關(guān)系而簽訂的雙邊或多邊國(guó)際稅收條約、協(xié)定，以及在實(shí)踐中逐步形成、被普遍適用的國(guó)際稅收習(xí)慣。它們的主要作用是協(xié)調(diào)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的矛盾沖突，合理分配稅收利益，避免國(guó)際重復(fù)征稅，同時(shí)為克服國(guó)際逃避稅行為而確立國(guó)際稅收協(xié)作制度。國(guó)內(nèi)法部分主要指各國(guó)針對(duì)具有跨國(guó)性質(zhì)的征稅對(duì)象獨(dú)立制定的所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法，對(duì)于普通法系的國(guó)家還包括法院作出的稅務(wù)案件判例。這一部分規(guī)范的作用在于具體確定一國(guó)稅收管轄權(quán)所及的人和物的范圍，以及課稅的方式和程序。國(guó)際稅法的這兩個(gè)部分功能各有側(cè)重，體系彼此獨(dú)立，但又互相配合互相滲透，共同完成對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的調(diào)整。
二、國(guó)際稅法的特征
國(guó)際稅法除了調(diào)整對(duì)象、性質(zhì)及任務(wù)與純粹的國(guó)際公法、國(guó)內(nèi)稅法都有所區(qū)別外，具體體現(xiàn)在適用的主體、客體以及采用的調(diào)整方法上，國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法都有不同，這些不同構(gòu)成了國(guó)際稅法部門的獨(dú)有特征。
（一）主體
1、國(guó)家
（1） 作為征稅主體
（2） 作為稅收分配主體
2、跨國(guó)納稅人
（二）客體：主要是納稅人的跨國(guó)所得
1、必須是應(yīng)稅所得
2、跨國(guó)納稅人的所得
（三）調(diào)整對(duì)象
1、稅收征納關(guān)系
2、稅收分配關(guān)系
（四）稅收法律規(guī)范
1、多樣性
2、具有公法性質(zhì)
三、國(guó)際稅法的原則
征稅公平原則（橫向公平；縱向公平）
四、國(guó)際稅法的作用
1、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益
2、貫徹平等互利原則，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往不斷擴(kuò)大
3、有效保證東道國(guó)鼓勵(lì)外資的優(yōu)惠政策真正發(fā)揮作用
第二節(jié) 稅收管轄權(quán)
一、稅收管轄權(quán)
（一）概念
稅收管轄權(quán)（tax jurisdiction）是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。它包括居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。
（二）特點(diǎn)
1、是完全獨(dú)立自主的權(quán)力。
2、各國(guó)稅收管轄權(quán)平等。
3、稅收管轄權(quán)的行使受國(guó)家主權(quán)所及范圍的限制。
二、 居民稅收管轄權(quán)（domiciliary jurisdiction）
（一）概念
居民稅收管轄權(quán)是一國(guó)根據(jù)納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。居民承擔(dān)的納稅義務(wù)不受國(guó)境限制，稱為“無(wú)限納稅義務(wù)”。
（二）自然人居民身份的確定：
1、住所標(biāo)準(zhǔn)；
2、居所標(biāo)準(zhǔn)；
3、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；
4、國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。
（三）法人居民身份的確定：
1、注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)
2、實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)；
3、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
（四）居民稅收管轄權(quán)的沖突解決
1、自然人：住所標(biāo)準(zhǔn)
2、法人：實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)
三、 收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)（source jurisdiction）
（一）概念
收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)是一國(guó)根據(jù)課稅對(duì)象的所得系來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。
（二）收入來(lái)源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
1.經(jīng)營(yíng)所得：采用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地原則。各國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定。
2.勞務(wù)所得：獨(dú)立勞務(wù)所得按照常設(shè)機(jī)構(gòu)、停留期間所在地、所得支付所在地來(lái)確定；非獨(dú)立勞務(wù)所得按照停留期間所在地、所得支付所在地來(lái)確定。
3.投資所得：權(quán)利提供地或權(quán)利使用地原則確定。
4.不動(dòng)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地。
四 常設(shè)機(jī)構(gòu)
（一）概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所，是外國(guó)法人在收入來(lái)源國(guó)境內(nèi)設(shè)立的。
（二）特征
1、有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
2、這場(chǎng)所是固定的：
3、從事的是盈利性質(zhì)的活動(dòng)。
（三）原則
1、獨(dú)立企業(yè)原則
2、費(fèi)用扣除與合理分?jǐn)傇瓌t
3、實(shí)際聯(lián)系原則
第一節(jié) 概述
一、國(guó)際稅法的概念
關(guān)于國(guó)際稅法的概念和性質(zhì)，理論界一直存在分歧，這種分歧實(shí)際上是與國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的概念與性質(zhì)的爭(zhēng)論這一大背景緊密相關(guān)的。
第一種被稱為“狹義說(shuō)”，以德國(guó)學(xué)者李卜特為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者嚴(yán)格恪守國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的界限劃分，認(rèn)為國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。也就是說(shuō)，國(guó)際稅法是國(guó)際法的一個(gè)部分，是國(guó)際法規(guī)范在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，其范圍主要包括調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的國(guó)際稅收條約、協(xié)定以及國(guó)際稅收習(xí)慣，而不包括各國(guó)的涉外稅收法律制度。體現(xiàn)在主體上，國(guó)家是享有權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的主體。
另一種觀點(diǎn)被稱為“廣義說(shuō)”，以瑞士學(xué)者尼奇勒為代表。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者從國(guó)際稅收制度的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)為國(guó)際稅法由調(diào)整國(guó)家間稅收分配關(guān)系的國(guó)際法規(guī)范和調(diào)整一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納關(guān)系的國(guó)內(nèi)法規(guī)范共同組成，在性質(zhì)上屬于“跨國(guó)法”。其范圍既包括國(guó)際稅收條約、協(xié)定及國(guó)際稅收習(xí)慣，又包括各國(guó)的涉外稅法規(guī)范。國(guó)家和跨國(guó)納稅人共同構(gòu)成國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體。
兩種觀點(diǎn)分歧的根源在于對(duì)國(guó)際稅法調(diào)整對(duì)象的不同理解，也即國(guó)際稅收關(guān)系是否應(yīng)將國(guó)家與跨國(guó)納稅人間的征納關(guān)系包含在內(nèi)。前一種觀點(diǎn)對(duì)此持否定態(tài)度，認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系只涉及國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系，國(guó)際稅法的任務(wù)就在于運(yùn)用沖突規(guī)范協(xié)調(diào)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的矛盾。后一種觀點(diǎn)則認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系包括國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與跨國(guó)納稅人的稅收征納關(guān)系兩者在內(nèi)，國(guó)際稅法的任務(wù)不僅體現(xiàn)于國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)，還體現(xiàn)于在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步平衡國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的利益關(guān)系。
我們可以給國(guó)際稅法作出以下定義：國(guó)際稅法是調(diào)整包括國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納管轄在內(nèi)的國(guó)際稅收關(guān)系的國(guó)際法規(guī)范與國(guó)內(nèi)法規(guī)范的總稱。
國(guó)際稅法的淵源主要包括兩個(gè)部分：國(guó)際法淵源部分和國(guó)內(nèi)法淵源部分。其中國(guó)際法部分主要指各國(guó)間為協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的課稅關(guān)系而簽訂的雙邊或多邊國(guó)際稅收條約、協(xié)定，以及在實(shí)踐中逐步形成、被普遍適用的國(guó)際稅收習(xí)慣。它們的主要作用是協(xié)調(diào)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的矛盾沖突，合理分配稅收利益，避免國(guó)際重復(fù)征稅，同時(shí)為克服國(guó)際逃避稅行為而確立國(guó)際稅收協(xié)作制度。國(guó)內(nèi)法部分主要指各國(guó)針對(duì)具有跨國(guó)性質(zhì)的征稅對(duì)象獨(dú)立制定的所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法，對(duì)于普通法系的國(guó)家還包括法院作出的稅務(wù)案件判例。這一部分規(guī)范的作用在于具體確定一國(guó)稅收管轄權(quán)所及的人和物的范圍，以及課稅的方式和程序。國(guó)際稅法的這兩個(gè)部分功能各有側(cè)重，體系彼此獨(dú)立，但又互相配合互相滲透，共同完成對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的調(diào)整。
二、國(guó)際稅法的特征
國(guó)際稅法除了調(diào)整對(duì)象、性質(zhì)及任務(wù)與純粹的國(guó)際公法、國(guó)內(nèi)稅法都有所區(qū)別外，具體體現(xiàn)在適用的主體、客體以及采用的調(diào)整方法上，國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法都有不同，這些不同構(gòu)成了國(guó)際稅法部門的獨(dú)有特征。
（一）主體
1、國(guó)家
（1） 作為征稅主體
（2） 作為稅收分配主體
2、跨國(guó)納稅人
（二）客體：主要是納稅人的跨國(guó)所得
1、必須是應(yīng)稅所得
2、跨國(guó)納稅人的所得
（三）調(diào)整對(duì)象
1、稅收征納關(guān)系
2、稅收分配關(guān)系
（四）稅收法律規(guī)范
1、多樣性
2、具有公法性質(zhì)
三、國(guó)際稅法的原則
征稅公平原則（橫向公平；縱向公平）
四、國(guó)際稅法的作用
1、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益
2、貫徹平等互利原則，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往不斷擴(kuò)大
3、有效保證東道國(guó)鼓勵(lì)外資的優(yōu)惠政策真正發(fā)揮作用
第二節(jié) 稅收管轄權(quán)
一、稅收管轄權(quán)
（一）概念
稅收管轄權(quán)（tax jurisdiction）是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。它包括居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。
（二）特點(diǎn)
1、是完全獨(dú)立自主的權(quán)力。
2、各國(guó)稅收管轄權(quán)平等。
3、稅收管轄權(quán)的行使受國(guó)家主權(quán)所及范圍的限制。
二、 居民稅收管轄權(quán)（domiciliary jurisdiction）
（一）概念
居民稅收管轄權(quán)是一國(guó)根據(jù)納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。居民承擔(dān)的納稅義務(wù)不受國(guó)境限制，稱為“無(wú)限納稅義務(wù)”。
（二）自然人居民身份的確定：
1、住所標(biāo)準(zhǔn)；
2、居所標(biāo)準(zhǔn)；
3、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；
4、國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。
（三）法人居民身份的確定：
1、注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)
2、實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)；
3、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
（四）居民稅收管轄權(quán)的沖突解決
1、自然人：住所標(biāo)準(zhǔn)
2、法人：實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)
三、 收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)（source jurisdiction）
（一）概念
收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)是一國(guó)根據(jù)課稅對(duì)象的所得系來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。
（二）收入來(lái)源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
1.經(jīng)營(yíng)所得：采用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地原則。各國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定。
2.勞務(wù)所得：獨(dú)立勞務(wù)所得按照常設(shè)機(jī)構(gòu)、停留期間所在地、所得支付所在地來(lái)確定；非獨(dú)立勞務(wù)所得按照停留期間所在地、所得支付所在地來(lái)確定。
3.投資所得：權(quán)利提供地或權(quán)利使用地原則確定。
4.不動(dòng)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地。
四 常設(shè)機(jī)構(gòu)
（一）概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所，是外國(guó)法人在收入來(lái)源國(guó)境內(nèi)設(shè)立的。
（二）特征
1、有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
2、這場(chǎng)所是固定的：
3、從事的是盈利性質(zhì)的活動(dòng)。
（三）原則
1、獨(dú)立企業(yè)原則
2、費(fèi)用扣除與合理分?jǐn)傇瓌t
3、實(shí)際聯(lián)系原則