一、本科目核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
(一)接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值;
(二)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。
三、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理:
(一)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)按實(shí)際取得的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記本科目(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)。取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值;捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的,按其市價(jià)或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目,一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值,貸記本科目(接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值),按因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)金額,貸記“銀行存款”等科目。
小企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的,庫(kù)存商品應(yīng)按售價(jià)入賬,售價(jià)與確定的進(jìn)價(jià)之間的差額,作為商品進(jìn)銷差價(jià)處理。
(二)本科目的期末結(jié)轉(zhuǎn):
1.如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)按本科目的賬面余額,借記本科目(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值),按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。
2.如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計(jì)算交納所得稅時(shí),應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分,借記本科目,按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值中需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的部分。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
(一)接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值;
(二)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。
三、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理:
(一)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)按實(shí)際取得的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記本科目(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)。取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值;捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的,按其市價(jià)或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目,一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值,貸記本科目(接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值),按因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)金額,貸記“銀行存款”等科目。
小企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的,庫(kù)存商品應(yīng)按售價(jià)入賬,售價(jià)與確定的進(jìn)價(jià)之間的差額,作為商品進(jìn)銷差價(jià)處理。
(二)本科目的期末結(jié)轉(zhuǎn):
1.如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)按本科目的賬面余額,借記本科目(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值),按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。
2.如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計(jì)算交納所得稅時(shí),應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分,借記本科目,按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值中需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的部分。