【要求】
(1)分別說明上述經(jīng)濟事項的性質，指出是否屬于或有事項、日后事項、會計差錯等;
(2)根據(jù)事項的性質，作出正確的會計處理(對日后事項，要求按每筆業(yè)務進行所得稅處理，并進行利潤分配)。
【答案】
(1)本事項屬于或有事項，由于不滿足確認為負債的條件，為或有負債。企業(yè)應在會計報表附注中進行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬元及相應的資金占用費10萬元，負擔訴訟費2萬元。目前訴訟尚在進行中。
(2)按或有事項準則的要求，要按預計發(fā)生的維修費及相應的概率估計預計負債。
預提維修費：
A產(chǎn)品本年預提的維修費總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬元)
借：銷售費用 68.8
貸：預計負債 68.8
發(fā)生維修費：
借：預計負債 80
貸：原材料 55
應付職工薪酬 15
銀行存款 10
(3)本事項屬于報告期當期事項，對B產(chǎn)品保修費用的處理如下：
借：預計負債 65
貸：原材料 40
應付職工薪酬 18
銀行存款 7
借：預計負債 5
貸：銷售費用 5
(因三包期滿，所剩余的預計負債余額5萬元，應轉平)
(4)本事項屬于或有事項，按準則要求應確認負債
借：營業(yè)外支出 2000
貸：預計負債 2000
(5)本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認負債。資產(chǎn)負債表日后期間，法院一審判決后，確認負債的條件成立，公司應處理如下：
借：以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 500
貸：預計負債 500
借：其他應收款——保險賠款(500×80%)400
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬×33%) 33
貸：以前年度損益調整(所得稅費用) 33
(由預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，因為總損失500萬元扣除400萬元保險賠款后，凈損失100萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 67
貸：以前年度損益調整 67
借：盈余公積(67×10%) 6.7
貸：利潤分配——未分配利潤 6.7
(6)本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。在資產(chǎn)負債表日，對此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會計報表附注中披露如下：
因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬元。目前，案件正在審理中。
2008年3月5日，法院宣判后，或有事項成為確定性事項，露露公司的會計處理是：
借：其他應收款 50
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外收入) 50
借：以前年度損益調整(所得稅費用) 16.5
貸：應交稅費——應交所得稅(50×33%)16.5
借：以前年度損益調整 33.5
貸：利潤分配——未分配利潤 33.5
借：利潤分配——未分配利潤 3.35
貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35
借：銀行存款 50
貸：其他應收款 50
同時，修改會計報表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。
(7)本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)會計處理如下：
借：以前年度損益調整(銷售費用)200
以前年度損益調整(管理費用) 1
貸：其他應付款 201
借：應交稅費——應交所得稅(201萬×33%) 66.33
貸：以前年度損益調整(所得稅費用) 66.33
借：利潤分配——未分配利潤 134.67
貸：以前年度損益調整 134.67
借：盈余公積(134.67×10%) 13.47
貸：利潤分配——未分配利潤 13.47
借：其他應付款 201
貸：銀行存款 201
同時應修改會計報表附注，去掉披露的或有負債。
點評：本題練習了或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項的各種情形，是考試中常見的出題點。
【要求】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會計政策變更進行會計處理
①計算會計政策變更累積影響數(shù)，并填列下表
項目 按成本模式計量的損益 按公允價值模式計量的損益 稅前差異 對所得稅費用的影響 稅后差異
2007年
2008年
合計
②對會計政策變更進行賬務處理
③對2009年編制的年報中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進行調整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負債表：
利潤表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項目 上年數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后
（略） （略）
營業(yè)成本
公允價值變動收益
。。。。。。
利潤總額
減：所得稅費用
凈利潤
資產(chǎn)負債表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負債和所有者權益 年初數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后 調整前 調整數(shù) 調整后
。。。。。。 遞延所得稅負債 略 略
投資性房地產(chǎn) 略 略 盈余公積 略 略
未分配利潤 略 略
資產(chǎn)合計 負債和所有者權益合計
(2)要求對2009年會計估計變更采用未來適用法進行賬務處理。
【答案】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會計政策變更進行會計處理
①計算會計政策變更累積影響數(shù)
項目 按成本模式計量的損益 按公允價值模式計量的損益 稅前差異 對所得稅費用的影響 稅后差異
2007年 20 320 300 75 225
2008年 20 520 500 125 375
合計 40 840 800 200 600
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為2800萬元，計稅基礎為2500萬元(3000-500)，其應納稅暫時性差異為300萬元，應確認遞延所得稅負債=300×25%=75萬元，增加所得稅費用75萬元。
2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為3200萬元，計稅基礎為2400萬元(3000-600)，其應納稅暫時性差異為800萬元，應確認遞延所得稅負債=800×25%=200萬元;因年初有遞延所得稅負債75萬元，故年末應增加遞延所得稅負債125萬元，增加所得稅費用125萬元。
②調整累計影響數(shù)
對2007年有關項目的調整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 2800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 500
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤分配——未分配利潤 225
遞延所得稅負債 750
借：利潤分配——未分配利潤(225×10%)22.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 22.5
對2008年有關項目的調整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 400
投資性房地產(chǎn)累計折舊 100
貸：利潤分配——未分配利潤 375
遞延所得稅負債 125
借：利潤分配——未分配利潤(375×10%)37. 5
貸：盈余公積——法定盈余公積 37. 5
③對2009年編制的年報中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進行調整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負債表：
利潤表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項目 上年數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后
（略） （略）
營業(yè)成本 －100
公允價值變動收益 400
。。。。。。
利潤總額 500
減：所得稅費用 125
凈利潤 375
資產(chǎn)負債表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負債和所有者權益 年初數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后 調整前 調整數(shù) 調整后
。。。。。。 遞延所得稅負債 200
投資性房地產(chǎn) 800 盈余公積 60
未分配利潤 540
資產(chǎn)合計 800 負債和所有者權益合計 800
(2)對2009年會計估計變更采用未來適用法進行處理
①會計估計變更前2009年折舊額=(320-20)/5=60(萬元)
②會計估計變更后2009年折舊額=應計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(萬元)
(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(萬元)，即由于估計變更，使2009年凈利潤減少了45萬元。
[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價值為80萬元(320-120-120)，計稅基礎為140萬元(320-180)，可抵扣暫時性差異為60萬元(140-80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%) 同時，減少所得稅費用15萬元]
(1)分別說明上述經(jīng)濟事項的性質，指出是否屬于或有事項、日后事項、會計差錯等;
(2)根據(jù)事項的性質，作出正確的會計處理(對日后事項，要求按每筆業(yè)務進行所得稅處理，并進行利潤分配)。
【答案】
(1)本事項屬于或有事項，由于不滿足確認為負債的條件，為或有負債。企業(yè)應在會計報表附注中進行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬元及相應的資金占用費10萬元，負擔訴訟費2萬元。目前訴訟尚在進行中。
(2)按或有事項準則的要求，要按預計發(fā)生的維修費及相應的概率估計預計負債。
預提維修費：
A產(chǎn)品本年預提的維修費總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬元)
借：銷售費用 68.8
貸：預計負債 68.8
發(fā)生維修費：
借：預計負債 80
貸：原材料 55
應付職工薪酬 15
銀行存款 10
(3)本事項屬于報告期當期事項，對B產(chǎn)品保修費用的處理如下：
借：預計負債 65
貸：原材料 40
應付職工薪酬 18
銀行存款 7
借：預計負債 5
貸：銷售費用 5
(因三包期滿，所剩余的預計負債余額5萬元，應轉平)
(4)本事項屬于或有事項，按準則要求應確認負債
借：營業(yè)外支出 2000
貸：預計負債 2000
(5)本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認負債。資產(chǎn)負債表日后期間，法院一審判決后，確認負債的條件成立，公司應處理如下：
借：以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 500
貸：預計負債 500
借：其他應收款——保險賠款(500×80%)400
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬×33%) 33
貸：以前年度損益調整(所得稅費用) 33
(由預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，因為總損失500萬元扣除400萬元保險賠款后，凈損失100萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 67
貸：以前年度損益調整 67
借：盈余公積(67×10%) 6.7
貸：利潤分配——未分配利潤 6.7
(6)本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。在資產(chǎn)負債表日，對此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會計報表附注中披露如下：
因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬元。目前，案件正在審理中。
2008年3月5日，法院宣判后，或有事項成為確定性事項，露露公司的會計處理是：
借：其他應收款 50
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外收入) 50
借：以前年度損益調整(所得稅費用) 16.5
貸：應交稅費——應交所得稅(50×33%)16.5
借：以前年度損益調整 33.5
貸：利潤分配——未分配利潤 33.5
借：利潤分配——未分配利潤 3.35
貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35
借：銀行存款 50
貸：其他應收款 50
同時，修改會計報表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。
(7)本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)會計處理如下：
借：以前年度損益調整(銷售費用)200
以前年度損益調整(管理費用) 1
貸：其他應付款 201
借：應交稅費——應交所得稅(201萬×33%) 66.33
貸：以前年度損益調整(所得稅費用) 66.33
借：利潤分配——未分配利潤 134.67
貸：以前年度損益調整 134.67
借：盈余公積(134.67×10%) 13.47
貸：利潤分配——未分配利潤 13.47
借：其他應付款 201
貸：銀行存款 201
同時應修改會計報表附注，去掉披露的或有負債。
點評：本題練習了或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項的各種情形，是考試中常見的出題點。
【要求】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會計政策變更進行會計處理
①計算會計政策變更累積影響數(shù)，并填列下表
項目 按成本模式計量的損益 按公允價值模式計量的損益 稅前差異 對所得稅費用的影響 稅后差異
2007年
2008年
合計
②對會計政策變更進行賬務處理
③對2009年編制的年報中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進行調整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負債表：
利潤表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項目 上年數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后
（略） （略）
營業(yè)成本
公允價值變動收益
。。。。。。
利潤總額
減：所得稅費用
凈利潤
資產(chǎn)負債表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負債和所有者權益 年初數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后 調整前 調整數(shù) 調整后
。。。。。。 遞延所得稅負債 略 略
投資性房地產(chǎn) 略 略 盈余公積 略 略
未分配利潤 略 略
資產(chǎn)合計 負債和所有者權益合計
(2)要求對2009年會計估計變更采用未來適用法進行賬務處理。
【答案】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會計政策變更進行會計處理
①計算會計政策變更累積影響數(shù)
項目 按成本模式計量的損益 按公允價值模式計量的損益 稅前差異 對所得稅費用的影響 稅后差異
2007年 20 320 300 75 225
2008年 20 520 500 125 375
合計 40 840 800 200 600
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為2800萬元，計稅基礎為2500萬元(3000-500)，其應納稅暫時性差異為300萬元，應確認遞延所得稅負債=300×25%=75萬元，增加所得稅費用75萬元。
2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為3200萬元，計稅基礎為2400萬元(3000-600)，其應納稅暫時性差異為800萬元，應確認遞延所得稅負債=800×25%=200萬元;因年初有遞延所得稅負債75萬元，故年末應增加遞延所得稅負債125萬元，增加所得稅費用125萬元。
②調整累計影響數(shù)
對2007年有關項目的調整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 2800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 500
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤分配——未分配利潤 225
遞延所得稅負債 750
借：利潤分配——未分配利潤(225×10%)22.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 22.5
對2008年有關項目的調整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 400
投資性房地產(chǎn)累計折舊 100
貸：利潤分配——未分配利潤 375
遞延所得稅負債 125
借：利潤分配——未分配利潤(375×10%)37. 5
貸：盈余公積——法定盈余公積 37. 5
③對2009年編制的年報中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進行調整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負債表：
利潤表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項目 上年數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后
（略） （略）
營業(yè)成本 －100
公允價值變動收益 400
。。。。。。
利潤總額 500
減：所得稅費用 125
凈利潤 375
資產(chǎn)負債表(部分項目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負債和所有者權益 年初數(shù)
調整前 調整數(shù) 調整后 調整前 調整數(shù) 調整后
。。。。。。 遞延所得稅負債 200
投資性房地產(chǎn) 800 盈余公積 60
未分配利潤 540
資產(chǎn)合計 800 負債和所有者權益合計 800
(2)對2009年會計估計變更采用未來適用法進行處理
①會計估計變更前2009年折舊額=(320-20)/5=60(萬元)
②會計估計變更后2009年折舊額=應計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(萬元)
(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(萬元)，即由于估計變更，使2009年凈利潤減少了45萬元。
[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價值為80萬元(320-120-120)，計稅基礎為140萬元(320-180)，可抵扣暫時性差異為60萬元(140-80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%) 同時，減少所得稅費用15萬元]