第四節(jié) 國(guó)際稅法
本節(jié)大綱要求：
(一)了解國(guó)際稅法的概念及原則
(二)掌握稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)的概念和分類、約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
(三)掌握國(guó)際重復(fù)征稅的概念、國(guó)際稅收抵免制度
(四)熟悉國(guó)際避稅與反避稅：國(guó)際避稅的基本方式和方法、國(guó)際避稅地、國(guó)際反避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
(五)熟悉國(guó)際稅收協(xié)定：概念、基本內(nèi)容、對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、國(guó)際稅法的概念及原則
(一)、國(guó)際稅法的概念：
1、國(guó)際稅法調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過(guò)程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
調(diào)整對(duì)象是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。
2、國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)際稅收協(xié)定，其最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國(guó)范本”。國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括：稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅
3、國(guó)際稅法是國(guó)際法的特殊組成部分，一旦得到一國(guó)政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法
(二)國(guó)際稅法的基本原則
1、國(guó)家稅收主權(quán)原則
2、國(guó)際稅收分配公平原則
3、國(guó)際稅收中性原則――國(guó)際稅收體制不應(yīng)對(duì)涉外納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。
二、稅收管轄權(quán)
(一)稅收管轄權(quán)的概念和分類
1、概念――是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。
2、分類：目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
(二)約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
1.約束居民(公民)管轄權(quán)的國(guó)際慣例
① 自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，住所標(biāo)準(zhǔn)。
其二，時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
其三，意愿標(biāo)準(zhǔn)。
② 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國(guó)的居民。
其二，以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，就認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國(guó)的居民。
其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為其有習(xí)慣性住所所在國(guó)的居民。
其四，以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)籍國(guó)的居民。
其五，通過(guò)有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決。
③法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)
管理中心標(biāo)準(zhǔn);總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn);資本控制標(biāo)準(zhǔn);主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)
④法人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
⑤ 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人――國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)
法人――登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)
2、約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例
(1)跨國(guó)勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
(2)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。一般采用營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
(3)對(duì)跨國(guó)投資所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
【應(yīng)用舉例—08單選】按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括( )。
A.住所標(biāo)準(zhǔn) B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn) D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
【答案】D
本節(jié)大綱要求：
(一)了解國(guó)際稅法的概念及原則
(二)掌握稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)的概念和分類、約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
(三)掌握國(guó)際重復(fù)征稅的概念、國(guó)際稅收抵免制度
(四)熟悉國(guó)際避稅與反避稅：國(guó)際避稅的基本方式和方法、國(guó)際避稅地、國(guó)際反避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
(五)熟悉國(guó)際稅收協(xié)定：概念、基本內(nèi)容、對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、國(guó)際稅法的概念及原則
(一)、國(guó)際稅法的概念：
1、國(guó)際稅法調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過(guò)程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
調(diào)整對(duì)象是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。
2、國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)際稅收協(xié)定，其最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國(guó)范本”。國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括：稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅
3、國(guó)際稅法是國(guó)際法的特殊組成部分，一旦得到一國(guó)政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法
(二)國(guó)際稅法的基本原則
1、國(guó)家稅收主權(quán)原則
2、國(guó)際稅收分配公平原則
3、國(guó)際稅收中性原則――國(guó)際稅收體制不應(yīng)對(duì)涉外納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。
二、稅收管轄權(quán)
(一)稅收管轄權(quán)的概念和分類
1、概念――是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。
2、分類：目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
(二)約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
1.約束居民(公民)管轄權(quán)的國(guó)際慣例
① 自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，住所標(biāo)準(zhǔn)。
其二，時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
其三，意愿標(biāo)準(zhǔn)。
② 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。
其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國(guó)的居民。
其二，以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，就認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國(guó)的居民。
其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為其有習(xí)慣性住所所在國(guó)的居民。
其四，以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)籍國(guó)的居民。
其五，通過(guò)有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決。
③法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)
管理中心標(biāo)準(zhǔn);總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn);資本控制標(biāo)準(zhǔn);主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)
④法人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
⑤ 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人――國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)
法人――登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)
2、約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例
(1)跨國(guó)勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
(2)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。一般采用營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
(3)對(duì)跨國(guó)投資所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。
【應(yīng)用舉例—08單選】按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括( )。
A.住所標(biāo)準(zhǔn) B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn) D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
【答案】D