三、國際重復(fù)征稅
(一)國際重復(fù)征稅及避免
1、國際重復(fù)征稅的概念：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
【應(yīng)用舉例—07單選】兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時(shí)斯內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同—或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國際稅收中稱為( ) 。
A.國際征稅 B.國際雙重征稅 C.國際稅收抵免 D.國際稅收饒讓
答案：B
2、國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：
(1)納稅人所得或收益的國際化
(2)各國所得稅制的普遍化
(3)各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
3. 避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4、避免國際重復(fù)征稅的一般方式
(1)免稅法
免稅法又稱豁免法，是指一國政府對(duì)本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
(2)抵免法
抵免法是指一國政府對(duì)本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
(二)國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
(補(bǔ)：納稅人向居住國納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率—納稅人已納的外國稅款)
(1)在居住國實(shí)行比例稅率的情況下，簡化公式是：
分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
(2)分國限額法與綜合限額法的比較(09年新增)
當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，而分國限額法則對(duì)居住國有利。
【應(yīng)用舉例】
1、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
解析：
(1)綜合抵免法下：
綜合抵免限額=(100+80)*40% = 72萬
在國外實(shí)際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為72萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=(100+80)*40%-72=0萬元
即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補(bǔ)繳所得稅。
(2)分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=40-40=0萬元
丙國抵免限額=80*40%=32萬元
丙國實(shí)際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元
來自丙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=32-24=8萬元
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅共計(jì)8萬元。
2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
解析：
(1)綜合抵免法下：
綜合抵免限額=【100+(-80)】*40% =8萬元
在國外實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為8萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+(-80)】*40%-8=0萬元
即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補(bǔ)繳所得稅0萬元
(2)分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)納稅額=40-40=0萬元
丙國沒有所得，所以不納稅。
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬元。
3.直接抵免法與間接抵免法(09年新增)
項(xiàng)目 含義 適用范圍
直接抵免法 一國政府對(duì)本國居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。 同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即總分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免。
間接抵免法 一國政府對(duì)本國居民間接繳納國外所得稅給予抵免的方法。 母子公司或母子孫等多層公司。
間接抵免法計(jì)算關(guān)鍵是股息的還原。
股息還原所得=股息所承擔(dān)的外國所得稅+母公司實(shí)際收到的股息其中，股息所承擔(dān)的外國所得稅
(一)國際重復(fù)征稅及避免
1、國際重復(fù)征稅的概念：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
【應(yīng)用舉例—07單選】兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時(shí)斯內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同—或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國際稅收中稱為( ) 。
A.國際征稅 B.國際雙重征稅 C.國際稅收抵免 D.國際稅收饒讓
答案：B
2、國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：
(1)納稅人所得或收益的國際化
(2)各國所得稅制的普遍化
(3)各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
3. 避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4、避免國際重復(fù)征稅的一般方式
(1)免稅法
免稅法又稱豁免法，是指一國政府對(duì)本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
(2)抵免法
抵免法是指一國政府對(duì)本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
(二)國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
(補(bǔ)：納稅人向居住國納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率—納稅人已納的外國稅款)
(1)在居住國實(shí)行比例稅率的情況下，簡化公式是：
分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
(2)分國限額法與綜合限額法的比較(09年新增)
當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，而分國限額法則對(duì)居住國有利。
【應(yīng)用舉例】
1、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
解析：
(1)綜合抵免法下：
綜合抵免限額=(100+80)*40% = 72萬
在國外實(shí)際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為72萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=(100+80)*40%-72=0萬元
即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補(bǔ)繳所得稅。
(2)分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=40-40=0萬元
丙國抵免限額=80*40%=32萬元
丙國實(shí)際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元
來自丙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=32-24=8萬元
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅共計(jì)8萬元。
2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
要求：
(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅
解析：
(1)綜合抵免法下：
綜合抵免限額=【100+(-80)】*40% =8萬元
在國外實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為8萬元。
在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+(-80)】*40%-8=0萬元
即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補(bǔ)繳所得稅0萬元
(2)分國抵免法下：
乙國抵免限額=100*40%=40萬元
乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元
來自乙國所得回甲國應(yīng)納稅額=40-40=0萬元
丙國沒有所得，所以不納稅。
所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬元。
3.直接抵免法與間接抵免法(09年新增)
項(xiàng)目 含義 適用范圍
直接抵免法 一國政府對(duì)本國居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。 同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即總分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免。
間接抵免法 一國政府對(duì)本國居民間接繳納國外所得稅給予抵免的方法。 母子公司或母子孫等多層公司。
間接抵免法計(jì)算關(guān)鍵是股息的還原。
股息還原所得=股息所承擔(dān)的外國所得稅+母公司實(shí)際收到的股息其中，股息所承擔(dān)的外國所得稅