該部分內(nèi)容確實(shí)很難掌握，建議在學(xué)習(xí)的時(shí)候，重點(diǎn)先看一下06～08年的試題，先感覺一下針對(duì)這部分內(nèi)容的出題點(diǎn)。在學(xué)習(xí)循環(huán)內(nèi)容的時(shí)候，注意與前面理論章節(jié)的聯(lián)系。近幾年考試的分值很高，均在30分左右。2009年教材未發(fā)生變化。
第13章
（1）銷售與收款循環(huán)中的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序以及實(shí)施該程序能夠?qū)崿F(xiàn)的認(rèn)定；
（2）營(yíng)業(yè)收入的分析程序和截止測(cè)試；
（3）應(yīng)收賬款的函證；
（4）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和確認(rèn)；
（5）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)和其他賬戶審計(jì)中涉及到的會(huì)計(jì)知識(shí)。
第14章
購(gòu)與付款的控制測(cè)試，交易實(shí)質(zhì)性程序、主要項(xiàng)目的審計(jì)程序。
第15章
存貨內(nèi)部控制、存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。
第16章
籌資與投資交易的內(nèi)部和控制測(cè)試，主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序以及相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)容；
第17章
貨幣資金的內(nèi)部控制，現(xiàn)金監(jiān)盤、銀行存款的控制測(cè)試和函證。
練習(xí)：
1、單選題：
W公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2008年12月31日，W公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。W公司2008年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下表（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無誤）：
日期
摘要
入庫(kù)
發(fā)出
結(jié)存
數(shù)量
單價(jià)
金額
數(shù)量
單價(jià)
金額
數(shù)量
單價(jià)
金額
1.1
期初
500
2500
2.1
入庫(kù)
400
5.1
2040
900
4540
4.1
銷售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入庫(kù)
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
銷售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入庫(kù)
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
銷售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末
1200
5210
在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)調(diào)整建議是( )。
A．調(diào)增營(yíng)業(yè)成本190萬元
B．調(diào)減營(yíng)業(yè)成本190萬元
C．調(diào)增營(yíng)業(yè)成本240萬元
D．調(diào)減營(yíng)業(yè)成本240萬元
答案：D
會(huì)計(jì)知識(shí)命題。年初結(jié)存數(shù)＋年內(nèi)入庫(kù)數(shù)＝500＋400＋1600＋700＝3200，發(fā)出數(shù)＝800＋400＋800＝2000，從而年末結(jié)存1200件。按先進(jìn)先出法，在期末結(jié)存的1200件產(chǎn)成品中，單價(jià)為4.5的應(yīng)有700件，單價(jià)為4.6的應(yīng)有500件，從而年末結(jié)存額為700×4.5+500×4.6=5450萬元。
2、多選題：
假定被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A.收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定
B.對(duì)于多提或少提壞賬準(zhǔn)備的情況，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時(shí)，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項(xiàng)是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D.將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
答案：ABC
按新準(zhǔn)則的規(guī)定可以直接對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3、判斷題：
如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，而被審計(jì)單位按照發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。( )
答案：對(duì)
會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
4、判斷題：
審查海信公司的持有至到期投資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。( )
答案：對(duì)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
5、簡(jiǎn)答題：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和Ｂ接受委托，審計(jì)ＸＹＺ公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試。通過了解，Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由處長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。
（2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明；對(duì)于金額在10000元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在10000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正。
要求：指出內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議。
答案：答案：（1）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。
建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管印鑒。
（2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。
建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。
第13章
（1）銷售與收款循環(huán)中的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序以及實(shí)施該程序能夠?qū)崿F(xiàn)的認(rèn)定；
（2）營(yíng)業(yè)收入的分析程序和截止測(cè)試；
（3）應(yīng)收賬款的函證；
（4）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和確認(rèn)；
（5）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)和其他賬戶審計(jì)中涉及到的會(huì)計(jì)知識(shí)。
第14章
購(gòu)與付款的控制測(cè)試，交易實(shí)質(zhì)性程序、主要項(xiàng)目的審計(jì)程序。
第15章
存貨內(nèi)部控制、存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。
第16章
籌資與投資交易的內(nèi)部和控制測(cè)試，主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序以及相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)容；
第17章
貨幣資金的內(nèi)部控制，現(xiàn)金監(jiān)盤、銀行存款的控制測(cè)試和函證。
練習(xí)：
1、單選題：
W公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2008年12月31日，W公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。W公司2008年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下表（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無誤）：
日期
摘要
入庫(kù)
發(fā)出
結(jié)存
數(shù)量
單價(jià)
金額
數(shù)量
單價(jià)
金額
數(shù)量
單價(jià)
金額
1.1
期初
500
2500
2.1
入庫(kù)
400
5.1
2040
900
4540
4.1
銷售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入庫(kù)
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
銷售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入庫(kù)
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
銷售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末
1200
5210
在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)調(diào)整建議是( )。
A．調(diào)增營(yíng)業(yè)成本190萬元
B．調(diào)減營(yíng)業(yè)成本190萬元
C．調(diào)增營(yíng)業(yè)成本240萬元
D．調(diào)減營(yíng)業(yè)成本240萬元
答案：D
會(huì)計(jì)知識(shí)命題。年初結(jié)存數(shù)＋年內(nèi)入庫(kù)數(shù)＝500＋400＋1600＋700＝3200，發(fā)出數(shù)＝800＋400＋800＝2000，從而年末結(jié)存1200件。按先進(jìn)先出法，在期末結(jié)存的1200件產(chǎn)成品中，單價(jià)為4.5的應(yīng)有700件，單價(jià)為4.6的應(yīng)有500件，從而年末結(jié)存額為700×4.5+500×4.6=5450萬元。
2、多選題：
假定被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
A.收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定
B.對(duì)于多提或少提壞賬準(zhǔn)備的情況，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時(shí)，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項(xiàng)是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D.將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
答案：ABC
按新準(zhǔn)則的規(guī)定可以直接對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3、判斷題：
如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，而被審計(jì)單位按照發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。( )
答案：對(duì)
會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
4、判斷題：
審查海信公司的持有至到期投資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。( )
答案：對(duì)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
5、簡(jiǎn)答題：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和Ｂ接受委托，審計(jì)ＸＹＺ公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試。通過了解，Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由處長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。
（2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明；對(duì)于金額在10000元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在10000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正。
要求：指出內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議。
答案：答案：（1）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。
建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管印鑒。
（2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。
建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。