實(shí)務(wù)公告 2400—1：報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)的法律考慮
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2400 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2400 條標(biāo)準(zhǔn)
報(bào)告審計(jì)結(jié)果 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括報(bào)告審計(jì)結(jié)果
時(shí)可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
注意：由于不同司法制度的要求大相徑庭，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師就涉及法律問(wèn)題的所有事項(xiàng) 咨詢法律顧問(wèn)。本實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)內(nèi)容主要依據(jù)美國(guó)的司法制度。
1．內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中包括與違法違規(guī)行為和其他法律問(wèn)題有關(guān)的審計(jì)結(jié)果，并 發(fā)表審計(jì)意見時(shí)應(yīng)該非常謹(jǐn)慎。強(qiáng)烈鼓勵(lì)遵循與處理這些事項(xiàng)有關(guān)的政策和程序，并與有關(guān) 方面(法律顧問(wèn)、稽核官員)建立緊密工作關(guān)系。
2．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)按要求收集證據(jù)、進(jìn)行分析性判斷、報(bào)告審計(jì)結(jié)果并保證采取糾正性 措施。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于用文檔保存審計(jì)記錄的要求可能與法律顧問(wèn)希望不留下任何可能損害 辯護(hù)的可 發(fā)現(xiàn)證據(jù)的要求相沖突。比如，即使內(nèi)部審計(jì)師開展調(diào)查的方式是正確的，所披 露的事實(shí)也可能會(huì)傷害機(jī)構(gòu)法律顧問(wèn)所經(jīng)手的案子。正確的計(jì)劃和政策制定工作是至關(guān)重要 的，這樣，即使在遇 到突然披露某些事實(shí)的情況時(shí)，公司法律顧問(wèn)和內(nèi)部審計(jì)師也不至于 發(fā)生矛盾。內(nèi)部審計(jì)師和公司法律顧問(wèn)還應(yīng)該通過(guò)使管理層了解既定政策、對(duì)政策敏感而在 整個(gè)機(jī)構(gòu)培養(yǎng)一種講求道德的、 預(yù)防性的氣氛。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素，在開展可能需要對(duì)外披露或報(bào)告審計(jì)結(jié)果的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。
3．以下是保護(hù)律師—客戶拒絕泄露內(nèi)情權(quán)的四大必要因素：
•必須以保密形式；
•在“享有特權(quán)的人之間”；
•進(jìn)行交流溝通；
•目的是為客戶尋找、獲取或提供法律援助。
•這種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)主要用于保護(hù)律師之間．的交流溝通，也可以應(yīng)用于與(和律師 一起工作的)第三方的溝通。
4．有些法院已認(rèn)可一種使審計(jì)工作成果等自我批評(píng)材料免遭發(fā)現(xiàn)的批評(píng)性自我分析的 拒絕泄露內(nèi)情權(quán)?？偠灾?，認(rèn)可這種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)所依據(jù)的假設(shè)是：對(duì)所涉及情況的檢 查結(jié)果進(jìn)行保密所帶來(lái)的好處大于大家珍視的公眾利益。一家法院曾經(jīng)這樣解釋：
“自我批評(píng)分析拒絕泄露內(nèi)情權(quán)已被認(rèn)可為一種使某些批評(píng)性自我評(píng)價(jià)信息免遭發(fā)現(xiàn) 的有條件的拒絕泄露內(nèi)情權(quán)。它允許個(gè)人或企業(yè)坦率地評(píng)價(jià)其遵紀(jì)守法情況，又不會(huì)產(chǎn)生可 能在未來(lái)的訴訟中被其對(duì)手用做反擊武器的證據(jù)。這種規(guī)定的原理是這種批評(píng)性自我評(píng)價(jià)有 助于強(qiáng)迫公眾利益讓位于對(duì)法律的遵守。
5．一般說(shuō)來(lái)，要應(yīng)用上述拒絕泄露內(nèi)情權(quán)，經(jīng)常需要滿足以下三種要求：
•受此種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)管轄的信息必須來(lái)自維護(hù)此種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)的方面所開展的 自我批評(píng)分析；
•公眾必須對(duì)自我批評(píng)分析中所包括的信息的自由流動(dòng)表示出強(qiáng)烈興趣；
•這種信息必須屬于+旦被發(fā)現(xiàn)，流動(dòng)就會(huì)終止的類別。
•在有些情形下，法院還考慮過(guò)，批評(píng)性分析是否在原告受到傷害前發(fā)生，或者導(dǎo)致了 原告受到傷害；據(jù)說(shuō)，如果批評(píng)性分析發(fā)生在后，要求享有拒絕泄露內(nèi)情權(quán)的理由是烈 的。
6．如果要求獲取文件的是政府機(jī)構(gòu)而不是私人起訴人，法院一般更不愿意承認(rèn)自我評(píng) 價(jià)拒絕泄露內(nèi)情權(quán)?？梢约僭O(shè)這種勉強(qiáng)態(tài)度是認(rèn)可政府在實(shí)施法律更感興趣的結(jié)果。自我評(píng) 價(jià)拒絕泄 露內(nèi)情權(quán)特別適用于已經(jīng)建立自我規(guī)范程序的部門。醫(yī)院、證券經(jīng)紀(jì)人和私人會(huì) 計(jì)師事務(wù)所都已建立此種程序。這些程序大多與為財(cái)務(wù)審計(jì)等操作活動(dòng)錦上添花的質(zhì)量保證 程序有關(guān)。
7．要根據(jù)工作—產(chǎn)品的規(guī)定保護(hù)文件不會(huì)隨意向外披露必須滿足三大要求。這些文件 必須：
•是某種形式的工作—產(chǎn)品(如：備忘錄、電腦程序)；
•在預(yù)料訴訟時(shí)編制；
•編制方必須是律師的代理人。
8．在律師一客戶關(guān)系存在之前編制的文件不受工作一產(chǎn)品規(guī)定的保護(hù)。向律師發(fā)送在 律師一客戶關(guān)系形成之前編制的文件不會(huì)使文件在工作一產(chǎn)品規(guī)定下得到保護(hù)。此外，這條 規(guī)定是有 條件的。如果存在對(duì)信息的實(shí)質(zhì)性需要，而且通過(guò)其他方式無(wú)法輕易獲得這種信 息，那么，這些文件就不會(huì)得到工作—產(chǎn)品規(guī)定的保護(hù)。比如，某公司審計(jì)委員會(huì)通過(guò)面談 來(lái)確定是否進(jìn)行了可疑的海外付款。除了與已去世人員進(jìn)行面談的結(jié)果有關(guān)的章節(jié)，他們的 報(bào)告受到工作一產(chǎn)品規(guī)定的保護(hù)。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2400 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2400 條標(biāo)準(zhǔn)
報(bào)告審計(jì)結(jié)果 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括報(bào)告審計(jì)結(jié)果
時(shí)可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
注意：由于不同司法制度的要求大相徑庭，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師就涉及法律問(wèn)題的所有事項(xiàng) 咨詢法律顧問(wèn)。本實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)內(nèi)容主要依據(jù)美國(guó)的司法制度。
1．內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中包括與違法違規(guī)行為和其他法律問(wèn)題有關(guān)的審計(jì)結(jié)果，并 發(fā)表審計(jì)意見時(shí)應(yīng)該非常謹(jǐn)慎。強(qiáng)烈鼓勵(lì)遵循與處理這些事項(xiàng)有關(guān)的政策和程序，并與有關(guān) 方面(法律顧問(wèn)、稽核官員)建立緊密工作關(guān)系。
2．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)按要求收集證據(jù)、進(jìn)行分析性判斷、報(bào)告審計(jì)結(jié)果并保證采取糾正性 措施。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于用文檔保存審計(jì)記錄的要求可能與法律顧問(wèn)希望不留下任何可能損害 辯護(hù)的可 發(fā)現(xiàn)證據(jù)的要求相沖突。比如，即使內(nèi)部審計(jì)師開展調(diào)查的方式是正確的，所披 露的事實(shí)也可能會(huì)傷害機(jī)構(gòu)法律顧問(wèn)所經(jīng)手的案子。正確的計(jì)劃和政策制定工作是至關(guān)重要 的，這樣，即使在遇 到突然披露某些事實(shí)的情況時(shí)，公司法律顧問(wèn)和內(nèi)部審計(jì)師也不至于 發(fā)生矛盾。內(nèi)部審計(jì)師和公司法律顧問(wèn)還應(yīng)該通過(guò)使管理層了解既定政策、對(duì)政策敏感而在 整個(gè)機(jī)構(gòu)培養(yǎng)一種講求道德的、 預(yù)防性的氣氛。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素，在開展可能需要對(duì)外披露或報(bào)告審計(jì)結(jié)果的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。
3．以下是保護(hù)律師—客戶拒絕泄露內(nèi)情權(quán)的四大必要因素：
•必須以保密形式；
•在“享有特權(quán)的人之間”；
•進(jìn)行交流溝通；
•目的是為客戶尋找、獲取或提供法律援助。
•這種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)主要用于保護(hù)律師之間．的交流溝通，也可以應(yīng)用于與(和律師 一起工作的)第三方的溝通。
4．有些法院已認(rèn)可一種使審計(jì)工作成果等自我批評(píng)材料免遭發(fā)現(xiàn)的批評(píng)性自我分析的 拒絕泄露內(nèi)情權(quán)?？偠灾?，認(rèn)可這種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)所依據(jù)的假設(shè)是：對(duì)所涉及情況的檢 查結(jié)果進(jìn)行保密所帶來(lái)的好處大于大家珍視的公眾利益。一家法院曾經(jīng)這樣解釋：
“自我批評(píng)分析拒絕泄露內(nèi)情權(quán)已被認(rèn)可為一種使某些批評(píng)性自我評(píng)價(jià)信息免遭發(fā)現(xiàn) 的有條件的拒絕泄露內(nèi)情權(quán)。它允許個(gè)人或企業(yè)坦率地評(píng)價(jià)其遵紀(jì)守法情況，又不會(huì)產(chǎn)生可 能在未來(lái)的訴訟中被其對(duì)手用做反擊武器的證據(jù)。這種規(guī)定的原理是這種批評(píng)性自我評(píng)價(jià)有 助于強(qiáng)迫公眾利益讓位于對(duì)法律的遵守。
5．一般說(shuō)來(lái)，要應(yīng)用上述拒絕泄露內(nèi)情權(quán)，經(jīng)常需要滿足以下三種要求：
•受此種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)管轄的信息必須來(lái)自維護(hù)此種拒絕泄露內(nèi)情權(quán)的方面所開展的 自我批評(píng)分析；
•公眾必須對(duì)自我批評(píng)分析中所包括的信息的自由流動(dòng)表示出強(qiáng)烈興趣；
•這種信息必須屬于+旦被發(fā)現(xiàn)，流動(dòng)就會(huì)終止的類別。
•在有些情形下，法院還考慮過(guò)，批評(píng)性分析是否在原告受到傷害前發(fā)生，或者導(dǎo)致了 原告受到傷害；據(jù)說(shuō)，如果批評(píng)性分析發(fā)生在后，要求享有拒絕泄露內(nèi)情權(quán)的理由是烈 的。
6．如果要求獲取文件的是政府機(jī)構(gòu)而不是私人起訴人，法院一般更不愿意承認(rèn)自我評(píng) 價(jià)拒絕泄露內(nèi)情權(quán)?？梢约僭O(shè)這種勉強(qiáng)態(tài)度是認(rèn)可政府在實(shí)施法律更感興趣的結(jié)果。自我評(píng) 價(jià)拒絕泄 露內(nèi)情權(quán)特別適用于已經(jīng)建立自我規(guī)范程序的部門。醫(yī)院、證券經(jīng)紀(jì)人和私人會(huì) 計(jì)師事務(wù)所都已建立此種程序。這些程序大多與為財(cái)務(wù)審計(jì)等操作活動(dòng)錦上添花的質(zhì)量保證 程序有關(guān)。
7．要根據(jù)工作—產(chǎn)品的規(guī)定保護(hù)文件不會(huì)隨意向外披露必須滿足三大要求。這些文件 必須：
•是某種形式的工作—產(chǎn)品(如：備忘錄、電腦程序)；
•在預(yù)料訴訟時(shí)編制；
•編制方必須是律師的代理人。
8．在律師一客戶關(guān)系存在之前編制的文件不受工作一產(chǎn)品規(guī)定的保護(hù)。向律師發(fā)送在 律師一客戶關(guān)系形成之前編制的文件不會(huì)使文件在工作一產(chǎn)品規(guī)定下得到保護(hù)。此外，這條 規(guī)定是有 條件的。如果存在對(duì)信息的實(shí)質(zhì)性需要，而且通過(guò)其他方式無(wú)法輕易獲得這種信 息，那么，這些文件就不會(huì)得到工作—產(chǎn)品規(guī)定的保護(hù)。比如，某公司審計(jì)委員會(huì)通過(guò)面談 來(lái)確定是否進(jìn)行了可疑的海外付款。除了與已去世人員進(jìn)行面談的結(jié)果有關(guān)的章節(jié)，他們的 報(bào)告受到工作一產(chǎn)品規(guī)定的保護(hù)。