實(shí)務(wù)公告 2340—1：對審計的監(jiān)督
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2340 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2340 條標(biāo)準(zhǔn)
對審計的監(jiān)督 審計工作應(yīng)該得到恰當(dāng)監(jiān)督，以確保審計目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，審計質(zhì)量得到保證，審計人員
得到發(fā)展。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在監(jiān)督審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括可能需要考慮 的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計師自行選擇決 定。
1．審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)膶徲嫳O(jiān)督。監(jiān)督過程從審計計劃開始，持續(xù)審計 檢查、評價、報告和跟蹤各階段。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
•保證分配參加審計工作的審計師擁有必須的知識、技能和開展審計工作所需的其他能
力；
•在審計計劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)審計方案；
•監(jiān)督批準(zhǔn)后的審計方案按計劃實(shí)施，除非有充分的理由并得到授權(quán)改變審計方案；
•保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議；
•保證審計報告準(zhǔn)確、客觀、清楚、扼要、及時、富有建設(shè)性；
•保證審計目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)；
•提供機(jī)會發(fā)展內(nèi)部審計師的知識、技能和其他能力。
2．對審計進(jìn)行監(jiān)督的恰當(dāng)證據(jù)應(yīng)該得到文件記錄和保留。所要求的監(jiān)督程度取決于內(nèi)
部審計師的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)以及審計的復(fù)雜程度。審計執(zhí)行主管總體負(fù)責(zé)審查工作，但可以 指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計部門成員來開展審查。可以請經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計師檢查 經(jīng)驗(yàn)不那么豐富的內(nèi)部審計師所開展的審計工作。
3．所有內(nèi)部審計項目，不管是否由內(nèi)部審計部門開展，都由審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)。審計 執(zhí)行主管還要為審計計劃、檢查、評價、報告和跟蹤階段作出的所有重要專業(yè)判斷負(fù)責(zé)。審 計執(zhí)行主管應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄓ糜谝韵履康牡恼?和程序：
•大限度地減少以下風(fēng)險：內(nèi)部審計師或其他為內(nèi)部審計部門工作的人員所作出的專 業(yè)判斷可能與審計執(zhí)行主管的專業(yè)判斷不一致，從而導(dǎo)致對審計工作的反面影響；
•解決審計執(zhí)行主管和內(nèi)部審計人員在與審計項目有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。
有關(guān)解決方法包括：
①討論相關(guān)事實(shí)；
②開展進(jìn)一步問詢和／或研究；
③在審計工作底稿中記錄并處理不同意見。 如果對道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交機(jī)構(gòu)內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項
的人員，等等。
4．審計監(jiān)督范圍可以得到延伸，從而包括人員培訓(xùn)和開發(fā)、雇員業(yè)績評價、時間和費(fèi) 用控制以及類似管理領(lǐng)域。
5．所有的工作底稿都應(yīng)該得到檢查，以保證它們恰當(dāng)支持審計報告，并保證所有必須 的審計程序都得到完成。監(jiān)督檢查的證據(jù)應(yīng)該包括檢查人員在檢查完每份工作底稿后在底稿 上簽署日 期和自己的首字母。其他提供監(jiān)督檢查證據(jù)的檢查技術(shù)包括完成審計工作底稿檢 查清單和／或編制具體說明檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄。
6．檢查人員可以以書面形式(檢查筆記)記錄檢查過程中出現(xiàn)的問題。在清理檢查筆記 時，應(yīng)該注意保證工作底稿提供關(guān)于檢查過程中所提問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理檢 查筆記
有兩種不同方法：
•保留檢查筆記，把筆記作為檢查人員所提問題和解決問題所采取步驟的記錄；
•在所提問題得到解決、相應(yīng)的審計工作底稿得到修改、要求的額外信息得到提供之后 將檢查筆記銷毀。
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2340 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2340 條標(biāo)準(zhǔn)
對審計的監(jiān)督 審計工作應(yīng)該得到恰當(dāng)監(jiān)督，以確保審計目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，審計質(zhì)量得到保證，審計人員
得到發(fā)展。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在監(jiān)督審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括可能需要考慮 的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計師自行選擇決 定。
1．審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)膶徲嫳O(jiān)督。監(jiān)督過程從審計計劃開始，持續(xù)審計 檢查、評價、報告和跟蹤各階段。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
•保證分配參加審計工作的審計師擁有必須的知識、技能和開展審計工作所需的其他能
力；
•在審計計劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)審計方案；
•監(jiān)督批準(zhǔn)后的審計方案按計劃實(shí)施，除非有充分的理由并得到授權(quán)改變審計方案；
•保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議；
•保證審計報告準(zhǔn)確、客觀、清楚、扼要、及時、富有建設(shè)性；
•保證審計目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)；
•提供機(jī)會發(fā)展內(nèi)部審計師的知識、技能和其他能力。
2．對審計進(jìn)行監(jiān)督的恰當(dāng)證據(jù)應(yīng)該得到文件記錄和保留。所要求的監(jiān)督程度取決于內(nèi)
部審計師的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)以及審計的復(fù)雜程度。審計執(zhí)行主管總體負(fù)責(zé)審查工作，但可以 指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計部門成員來開展審查。可以請經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計師檢查 經(jīng)驗(yàn)不那么豐富的內(nèi)部審計師所開展的審計工作。
3．所有內(nèi)部審計項目，不管是否由內(nèi)部審計部門開展，都由審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)。審計 執(zhí)行主管還要為審計計劃、檢查、評價、報告和跟蹤階段作出的所有重要專業(yè)判斷負(fù)責(zé)。審 計執(zhí)行主管應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄓ糜谝韵履康牡恼?和程序：
•大限度地減少以下風(fēng)險：內(nèi)部審計師或其他為內(nèi)部審計部門工作的人員所作出的專 業(yè)判斷可能與審計執(zhí)行主管的專業(yè)判斷不一致，從而導(dǎo)致對審計工作的反面影響；
•解決審計執(zhí)行主管和內(nèi)部審計人員在與審計項目有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。
有關(guān)解決方法包括：
①討論相關(guān)事實(shí)；
②開展進(jìn)一步問詢和／或研究；
③在審計工作底稿中記錄并處理不同意見。 如果對道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交機(jī)構(gòu)內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項
的人員，等等。
4．審計監(jiān)督范圍可以得到延伸，從而包括人員培訓(xùn)和開發(fā)、雇員業(yè)績評價、時間和費(fèi) 用控制以及類似管理領(lǐng)域。
5．所有的工作底稿都應(yīng)該得到檢查，以保證它們恰當(dāng)支持審計報告，并保證所有必須 的審計程序都得到完成。監(jiān)督檢查的證據(jù)應(yīng)該包括檢查人員在檢查完每份工作底稿后在底稿 上簽署日 期和自己的首字母。其他提供監(jiān)督檢查證據(jù)的檢查技術(shù)包括完成審計工作底稿檢 查清單和／或編制具體說明檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄。
6．檢查人員可以以書面形式(檢查筆記)記錄檢查過程中出現(xiàn)的問題。在清理檢查筆記 時，應(yīng)該注意保證工作底稿提供關(guān)于檢查過程中所提問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理檢 查筆記
有兩種不同方法：
•保留檢查筆記，把筆記作為檢查人員所提問題和解決問題所采取步驟的記錄；
•在所提問題得到解決、相應(yīng)的審計工作底稿得到修改、要求的額外信息得到提供之后 將檢查筆記銷毀。