二、成本管理的對(duì)策
目前,我國(guó)成本管理的現(xiàn)狀與信息時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本管理的要求是很不相適應(yīng)的,必須加以改革和完善。改革和完善我國(guó)成本管理的對(duì)策可概括為:
(一) 改革成本核算方法
成本核算是成本管理的基礎(chǔ),成本管理是以成本核算所提供的信息為主要依據(jù)所做的判斷,核算結(jié)果是否準(zhǔn)確直接影響成本管理水平。首先,由于生產(chǎn)電腦化、自動(dòng)化,產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重大變化。一方面,直接人工成本所占比重下降,制造費(fèi)用所占比重上升,所以可以將直接人工與制造費(fèi)用項(xiàng)目合并設(shè)立加工費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面,制造費(fèi)用中所占比重較大的項(xiàng)目可以單列項(xiàng)目核算,如固定資產(chǎn)折舊。制造費(fèi)用的變化是影響產(chǎn)品成本的重要因素,所以成本核算的重點(diǎn)應(yīng)集中在制造費(fèi)用的核算上。其次,企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上研究和利用新的成本計(jì)算方法。
1. 采用作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本計(jì)算法是將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)活動(dòng)看成是一種作業(yè),強(qiáng)調(diào)成本起因于各個(gè)作業(yè)活動(dòng),而將各作業(yè)成本按各自的標(biāo)準(zhǔn)分配于不同的產(chǎn)品,就形成了產(chǎn)品成本。其特征如下: (1) 成本歸集按各個(gè)作業(yè)進(jìn)行。(2) 分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)。(3) 成本計(jì)算體系不再按各生產(chǎn)部門進(jìn)行,而是在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)將各產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本再加上各作業(yè)分配而來的作業(yè)成本計(jì)算求得。
2. 采用生產(chǎn)能量成本計(jì)算法。該方法與作業(yè)成本法的區(qū)別在于它所提供的信息是為滿足短期決策的需要。其特征是: (1) 企業(yè)的生產(chǎn)能力得到程度的利用。(2) 直接人工成本和制造費(fèi)用可以事先估計(jì),便于利用預(yù)計(jì)分配率。(3) 成本項(xiàng)目可分為直接材料與制造費(fèi)用兩類,這種分類不影響變動(dòng)成本與固定成本的劃分。
3. 采用定額成本法。定額成本法就是為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。其主要特點(diǎn)是:
(1) 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo),對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制。(2) 在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí),將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算,加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。(3) 月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異,計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。
(二) 樹立成本管理的戰(zhàn)略觀念
成本管理觀念決定企業(yè)成本管理的基本思路和行動(dòng)方向。其主要觀念可以概括為:
第一,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視。成本管理措施的執(zhí)行關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視,成本管理就能落到實(shí)處,否則只是空談。
第二,全員成本管理觀念。將成本管理意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分,使全體員工懂得加強(qiáng)成本管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,是企業(yè)管理的核心內(nèi)容,是提高企業(yè)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑,是每個(gè)員工的重要責(zé)任。不僅要提高企業(yè)管理人員和的成本管理觀念,而且要提高全員的成本管理觀念。
第三,全過程的成本管理觀念。企業(yè)的價(jià)值增值過程是由研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等一系列環(huán)節(jié)連綴而成,企業(yè)成本的管理是全過程的管理。過去許多人認(rèn)為成本管理就是生產(chǎn)管理,而忽視其他環(huán)節(jié)的管理,只注意降低材料成本,而不顧及產(chǎn)品質(zhì)量,結(jié)果導(dǎo)致更大的浪費(fèi)。因此,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全面成本管理意識(shí),追求整個(gè)價(jià)值鏈成本的最小化。
第四,動(dòng)態(tài)成本管理的觀念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中,外部環(huán)境不斷地變化,信息技術(shù)使信息瞬間傳遍全球,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面向整個(gè)世界,世界風(fēng)云的變化不時(shí)地影響企業(yè)的成本管理,反映企業(yè)成本管理信息的新模式、新方法應(yīng)不斷地創(chuàng)新和調(diào)試。
第五,成本效益觀念。傳統(tǒng)的觀念是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù),片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手,強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。信息時(shí)代是以成本效益看待成本管理的,不僅要節(jié)省或減少成本支出,而且要運(yùn)用成本效益觀念,指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì),改進(jìn)老產(chǎn)品不足。產(chǎn)品增加了新功能,成本自然會(huì)相應(yīng)增加,但企業(yè)效益增加會(huì)更大。
第六,成本管理戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的觀念。
總之,時(shí)代不同了,成本的核算與管理不同程度地發(fā)生了變化,廣大理論工作者要跟上時(shí)代的腳步,不斷研究和探索新的成本管理方法。
目前,我國(guó)成本管理的現(xiàn)狀與信息時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本管理的要求是很不相適應(yīng)的,必須加以改革和完善。改革和完善我國(guó)成本管理的對(duì)策可概括為:
(一) 改革成本核算方法
成本核算是成本管理的基礎(chǔ),成本管理是以成本核算所提供的信息為主要依據(jù)所做的判斷,核算結(jié)果是否準(zhǔn)確直接影響成本管理水平。首先,由于生產(chǎn)電腦化、自動(dòng)化,產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重大變化。一方面,直接人工成本所占比重下降,制造費(fèi)用所占比重上升,所以可以將直接人工與制造費(fèi)用項(xiàng)目合并設(shè)立加工費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面,制造費(fèi)用中所占比重較大的項(xiàng)目可以單列項(xiàng)目核算,如固定資產(chǎn)折舊。制造費(fèi)用的變化是影響產(chǎn)品成本的重要因素,所以成本核算的重點(diǎn)應(yīng)集中在制造費(fèi)用的核算上。其次,企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上研究和利用新的成本計(jì)算方法。
1. 采用作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本計(jì)算法是將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)活動(dòng)看成是一種作業(yè),強(qiáng)調(diào)成本起因于各個(gè)作業(yè)活動(dòng),而將各作業(yè)成本按各自的標(biāo)準(zhǔn)分配于不同的產(chǎn)品,就形成了產(chǎn)品成本。其特征如下: (1) 成本歸集按各個(gè)作業(yè)進(jìn)行。(2) 分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)。(3) 成本計(jì)算體系不再按各生產(chǎn)部門進(jìn)行,而是在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)將各產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本再加上各作業(yè)分配而來的作業(yè)成本計(jì)算求得。
2. 采用生產(chǎn)能量成本計(jì)算法。該方法與作業(yè)成本法的區(qū)別在于它所提供的信息是為滿足短期決策的需要。其特征是: (1) 企業(yè)的生產(chǎn)能力得到程度的利用。(2) 直接人工成本和制造費(fèi)用可以事先估計(jì),便于利用預(yù)計(jì)分配率。(3) 成本項(xiàng)目可分為直接材料與制造費(fèi)用兩類,這種分類不影響變動(dòng)成本與固定成本的劃分。
3. 采用定額成本法。定額成本法就是為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。其主要特點(diǎn)是:
(1) 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo),對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制。(2) 在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí),將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算,加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。(3) 月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異,計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。
(二) 樹立成本管理的戰(zhàn)略觀念
成本管理觀念決定企業(yè)成本管理的基本思路和行動(dòng)方向。其主要觀念可以概括為:
第一,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視。成本管理措施的執(zhí)行關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視,成本管理就能落到實(shí)處,否則只是空談。
第二,全員成本管理觀念。將成本管理意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分,使全體員工懂得加強(qiáng)成本管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,是企業(yè)管理的核心內(nèi)容,是提高企業(yè)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑,是每個(gè)員工的重要責(zé)任。不僅要提高企業(yè)管理人員和的成本管理觀念,而且要提高全員的成本管理觀念。
第三,全過程的成本管理觀念。企業(yè)的價(jià)值增值過程是由研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等一系列環(huán)節(jié)連綴而成,企業(yè)成本的管理是全過程的管理。過去許多人認(rèn)為成本管理就是生產(chǎn)管理,而忽視其他環(huán)節(jié)的管理,只注意降低材料成本,而不顧及產(chǎn)品質(zhì)量,結(jié)果導(dǎo)致更大的浪費(fèi)。因此,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全面成本管理意識(shí),追求整個(gè)價(jià)值鏈成本的最小化。
第四,動(dòng)態(tài)成本管理的觀念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中,外部環(huán)境不斷地變化,信息技術(shù)使信息瞬間傳遍全球,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面向整個(gè)世界,世界風(fēng)云的變化不時(shí)地影響企業(yè)的成本管理,反映企業(yè)成本管理信息的新模式、新方法應(yīng)不斷地創(chuàng)新和調(diào)試。
第五,成本效益觀念。傳統(tǒng)的觀念是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù),片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手,強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。信息時(shí)代是以成本效益看待成本管理的,不僅要節(jié)省或減少成本支出,而且要運(yùn)用成本效益觀念,指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì),改進(jìn)老產(chǎn)品不足。產(chǎn)品增加了新功能,成本自然會(huì)相應(yīng)增加,但企業(yè)效益增加會(huì)更大。
第六,成本管理戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的觀念。
總之,時(shí)代不同了,成本的核算與管理不同程度地發(fā)生了變化,廣大理論工作者要跟上時(shí)代的腳步,不斷研究和探索新的成本管理方法。