一、審查無形資產(chǎn)確認是否準確
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，對無形資產(chǎn)進行準確確認，在無形資產(chǎn)審計時就是一個首要問題。
（一）審計無形資產(chǎn)的概念把握是否準確
新準則規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”這反映了無形資產(chǎn)的“沒有實物形態(tài)的”、“可辨認”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。
實施審計時，特別注意將不可辨認的無形資產(chǎn)是否從無形資產(chǎn)準則中分離出來，企業(yè)是否把自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不允許確認為無形資產(chǎn)已經(jīng)確認為無形資產(chǎn)。
實施審計時注意是否執(zhí)行了無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準，即資產(chǎn)滿足下列條件之一者的：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。審查無形資產(chǎn)的可辨認性，應把不可辨認的自創(chuàng)商譽等排除在外。對于可辨認性的標準，新準則規(guī)定了以上兩種情況。第一種情況說明，如果資產(chǎn)是可分的，就是可辨認的。但可分性是可辨認性的充分條件，而不是必要條件，除可分辨性之外，企業(yè)也可以按其他方式辨認資產(chǎn)，這就是第二種情況指出的。新準則采取概括法代替原來的列舉法，為擴大無形資產(chǎn)的確認范圍奠定了制度基礎。新準則中關(guān)于無形資產(chǎn)的可辨認性要求及其符合條件，鮮明地體現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同性。
實施審計時注意：企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。這就要求企業(yè)在確認無形資產(chǎn)或?qū)o形資產(chǎn)價值進行重新評估時，應判斷其經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性在50%以上，并且有確鑿的證據(jù)（如合同或協(xié)議、經(jīng)營收入指標等）。否則，企業(yè)不能將其確認為無形資產(chǎn)，或者賬面無形資產(chǎn)價值將被予以轉(zhuǎn)銷。因此，審計時企業(yè)是否充分考慮謹慎性原則，合理估計經(jīng)濟利益流入情況，保證無形資產(chǎn)價值的真實性。
（二）審計其適用范圍是否明確
審查企業(yè)是否執(zhí)行了將無形資產(chǎn)從使用期限上分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的新規(guī)定。審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)從經(jīng)濟內(nèi)容上分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。
實施審計時特別注意企業(yè)合并中形成的商譽、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)是否納入了無形資產(chǎn)準則。由于這些項目的確認、計量、列報或披露有其特殊性，它們與無形資產(chǎn)的確認、計量、列報或披露不同，需要單獨加以規(guī)范。一是與這些資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)很難作出科學合理的估計，二是這些項目在自創(chuàng)時發(fā)生的支出已經(jīng)計入當期損益。如果再將其列入無形資產(chǎn)，已經(jīng)不能攤銷其價值。
二、審查無形資產(chǎn)的初始計量的標準是否規(guī)范
審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)按照成本進行初始計量。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其構(gòu)成也不盡相同。
（一）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)
實施審計時審查企業(yè)是否將自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程分為兩個階段，即研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。實施審計時審查企業(yè)是否將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，是否能夠同時滿足新準則列出的五個條件，進行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。
1.實施審計時是否突破了原準則中對于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費用，都是在發(fā)生時確認為當期費用，而只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等才計入無形資產(chǎn)價值的相關(guān)規(guī)定。實施審計時是否執(zhí)行新準則的規(guī)定，只有執(zhí)行了這些規(guī)定才有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長遠利益。
2.實施審計時是否執(zhí)行開發(fā)階段的支出處理原則。審計時企業(yè)是否執(zhí)行新準則規(guī)定，開發(fā)階段支出只有在符合特定的條件時才能資本化，其理論依據(jù)在于研究同開發(fā)在性質(zhì)上具有極大的差別，開發(fā)是研發(fā)的關(guān)鍵階段，其成功的可能性明顯提高。具體而言，審計時企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，必須同時滿足下列條件，才能確認為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
實施審計時審查實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。融資取得無形資產(chǎn)以其現(xiàn)值計量，充分考慮未來應付款項的折現(xiàn)率，體現(xiàn)貨幣時間價值，使無形資產(chǎn)賬面價值更具有可比性和真實性。
實施審計時購買價款的現(xiàn)值的確認、未來應付款項的折現(xiàn)率的確認是否客觀、真實、可比，是否客觀的體現(xiàn)貨幣時間價值。
（三）其他方式取得的無形資產(chǎn)，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，以其取得時無形資產(chǎn)的公允價值計量
另外，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
實施審計時是否適當采用公允價值計量無形資產(chǎn)，不僅促進我國會計準則與國際會計準則的趨同，而且克服歷史成本計量只提供過去信息，不能反映資產(chǎn)的真實價值的局限性，對于投資者判斷企業(yè)前景更具有決策相關(guān)性實施審計時是否取消了首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按照無形資產(chǎn)投資方的賬面價值作為實際成本的做法。
三、審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是否客觀
（一）審查無形資產(chǎn)的攤銷基礎、攤銷方法以及攤銷范圍
1.審查無形資產(chǎn)的攤銷基礎是否規(guī)范
審查企業(yè)是否執(zhí)行了新準則規(guī)定，即無形資產(chǎn)的攤銷基礎可以是無形資產(chǎn)的使用壽命，也可以是使用壽命內(nèi)的工作量。審查企業(yè)是否將無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷其價值。
審計時企業(yè)是否只規(guī)定了有限使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，沒有增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。
2.審查無形資產(chǎn)的攤銷方法及會計處理是否恰當
審查企業(yè)是否將使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。審查企業(yè)是否恰當?shù)剡x擇了攤銷方法，即企業(yè)既可采用直線法也可采用余額遞減法和工作量法攤銷無形資產(chǎn)，但選擇的攤銷方法應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。實施審計時無形資產(chǎn)的攤銷方法企業(yè)是否未改變原準則一律“分期平均攤銷”的做法。
審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入當期損益，實施審計時應注意：某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷額是否計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
實施審計時應注意：新準則出臺后，無形資產(chǎn)的攤銷是否單獨設置“累計攤銷”賬戶，反映無形資產(chǎn)的攤銷情況，會計處理是否正確，即為：借方管理費用或制造費用等賬戶；貸方累計攤銷賬戶。
3.審查無形資產(chǎn)的攤銷范圍是否準確
審計時企業(yè)是否攤銷無形資產(chǎn)，按照自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷的新規(guī)定。審計時是否企業(yè)將使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
審計時企業(yè)是否仍采用原準則“自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”的作法，未強調(diào)從“可供使用時起”攤銷，未體現(xiàn)經(jīng)濟實質(zhì)。
審計時企業(yè)是否仍執(zhí)行舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)應在預計使用年限、合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進行攤銷，對于未規(guī)定年限的，攤銷期不應超過10年。
審計時企業(yè)是否有將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)進行了攤銷的錯誤做法。
4.審查無形資產(chǎn)殘值的確定是否規(guī)范
審查企業(yè)是否明確了確認無形資產(chǎn)殘值的標準。審查企業(yè)是否使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的情況除外。
（二）審查復核無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法是否恰當
審查企業(yè)是否按照新準則執(zhí)行了“企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核”的規(guī)定。在復核時，一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。此外，審查企業(yè)是否按照新準則執(zhí)行了“企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核”的規(guī)定。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，是否估計了使用壽命，并按新準則規(guī)定處理。
實施審計時審查企業(yè)會計處理是否更加符合當前的經(jīng)濟實質(zhì)，是否比較客觀地反映無形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價值。
（三）審查復核無形資產(chǎn)減值的計提、會計處理是否規(guī)范
實施審計時審查企業(yè)是否執(zhí)行了《資產(chǎn)減值》準則中規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，才進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。實施審計時審查企業(yè)是否按可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備；可收回金額、賬面價值的金額的確認是否客觀、真實；實施審計時審查企業(yè)是否執(zhí)行了新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
實施審計時應特別注意是否取消了原準則無形資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，是否有效地遏制利用減值準備作為“秘密準備”調(diào)節(jié)利潤的情況，是否有利于提高會計信息的質(zhì)量。
（四）審查復核無形資產(chǎn)報廢是否客觀
審查復核無形資產(chǎn)報廢是否按照新準則規(guī)定，如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，說明該無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新的技術(shù)所替代，則應將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。
審查復核無形資產(chǎn)報廢是否按照新準則規(guī)定作了規(guī)范的會計處理，轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
四、審查無形資產(chǎn)的披露是否完整
審查企業(yè)是否按照新準則要求按照無形資產(chǎn)類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：審查企業(yè)是否披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額，累計攤銷額及減值準備累計金額；審查企業(yè)是否披露使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；審查企業(yè)是否披露無形資產(chǎn)的攤銷方法；審查企業(yè)是否披露用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值，當期攤銷額等情況；審查企業(yè)是否披露計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。因此，審計時企業(yè)是否按照新準則要求披露的信息更加具體充分，是否這些信息將為投資者提供更為有用的決策資料，是否有利于會計信息使用者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的質(zhì)量。
審計時審查企業(yè)是否仍按照原準則要求只披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限，各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因，當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，對無形資產(chǎn)進行準確確認，在無形資產(chǎn)審計時就是一個首要問題。
（一）審計無形資產(chǎn)的概念把握是否準確
新準則規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”這反映了無形資產(chǎn)的“沒有實物形態(tài)的”、“可辨認”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。
實施審計時，特別注意將不可辨認的無形資產(chǎn)是否從無形資產(chǎn)準則中分離出來，企業(yè)是否把自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不允許確認為無形資產(chǎn)已經(jīng)確認為無形資產(chǎn)。
實施審計時注意是否執(zhí)行了無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準，即資產(chǎn)滿足下列條件之一者的：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。審查無形資產(chǎn)的可辨認性，應把不可辨認的自創(chuàng)商譽等排除在外。對于可辨認性的標準，新準則規(guī)定了以上兩種情況。第一種情況說明，如果資產(chǎn)是可分的，就是可辨認的。但可分性是可辨認性的充分條件，而不是必要條件，除可分辨性之外，企業(yè)也可以按其他方式辨認資產(chǎn)，這就是第二種情況指出的。新準則采取概括法代替原來的列舉法，為擴大無形資產(chǎn)的確認范圍奠定了制度基礎。新準則中關(guān)于無形資產(chǎn)的可辨認性要求及其符合條件，鮮明地體現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同性。
實施審計時注意：企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。這就要求企業(yè)在確認無形資產(chǎn)或?qū)o形資產(chǎn)價值進行重新評估時，應判斷其經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性在50%以上，并且有確鑿的證據(jù)（如合同或協(xié)議、經(jīng)營收入指標等）。否則，企業(yè)不能將其確認為無形資產(chǎn)，或者賬面無形資產(chǎn)價值將被予以轉(zhuǎn)銷。因此，審計時企業(yè)是否充分考慮謹慎性原則，合理估計經(jīng)濟利益流入情況，保證無形資產(chǎn)價值的真實性。
（二）審計其適用范圍是否明確
審查企業(yè)是否執(zhí)行了將無形資產(chǎn)從使用期限上分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的新規(guī)定。審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)從經(jīng)濟內(nèi)容上分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。
實施審計時特別注意企業(yè)合并中形成的商譽、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)是否納入了無形資產(chǎn)準則。由于這些項目的確認、計量、列報或披露有其特殊性，它們與無形資產(chǎn)的確認、計量、列報或披露不同，需要單獨加以規(guī)范。一是與這些資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)很難作出科學合理的估計，二是這些項目在自創(chuàng)時發(fā)生的支出已經(jīng)計入當期損益。如果再將其列入無形資產(chǎn)，已經(jīng)不能攤銷其價值。
二、審查無形資產(chǎn)的初始計量的標準是否規(guī)范
審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)按照成本進行初始計量。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其構(gòu)成也不盡相同。
（一）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)
實施審計時審查企業(yè)是否將自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程分為兩個階段，即研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。實施審計時審查企業(yè)是否將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，是否能夠同時滿足新準則列出的五個條件，進行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。
1.實施審計時是否突破了原準則中對于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費用，都是在發(fā)生時確認為當期費用，而只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等才計入無形資產(chǎn)價值的相關(guān)規(guī)定。實施審計時是否執(zhí)行新準則的規(guī)定，只有執(zhí)行了這些規(guī)定才有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長遠利益。
2.實施審計時是否執(zhí)行開發(fā)階段的支出處理原則。審計時企業(yè)是否執(zhí)行新準則規(guī)定，開發(fā)階段支出只有在符合特定的條件時才能資本化，其理論依據(jù)在于研究同開發(fā)在性質(zhì)上具有極大的差別，開發(fā)是研發(fā)的關(guān)鍵階段，其成功的可能性明顯提高。具體而言，審計時企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，必須同時滿足下列條件，才能確認為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
實施審計時審查實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。融資取得無形資產(chǎn)以其現(xiàn)值計量，充分考慮未來應付款項的折現(xiàn)率，體現(xiàn)貨幣時間價值，使無形資產(chǎn)賬面價值更具有可比性和真實性。
實施審計時購買價款的現(xiàn)值的確認、未來應付款項的折現(xiàn)率的確認是否客觀、真實、可比，是否客觀的體現(xiàn)貨幣時間價值。
（三）其他方式取得的無形資產(chǎn)，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，以其取得時無形資產(chǎn)的公允價值計量
另外，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
實施審計時是否適當采用公允價值計量無形資產(chǎn)，不僅促進我國會計準則與國際會計準則的趨同，而且克服歷史成本計量只提供過去信息，不能反映資產(chǎn)的真實價值的局限性，對于投資者判斷企業(yè)前景更具有決策相關(guān)性實施審計時是否取消了首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按照無形資產(chǎn)投資方的賬面價值作為實際成本的做法。
三、審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是否客觀
（一）審查無形資產(chǎn)的攤銷基礎、攤銷方法以及攤銷范圍
1.審查無形資產(chǎn)的攤銷基礎是否規(guī)范
審查企業(yè)是否執(zhí)行了新準則規(guī)定，即無形資產(chǎn)的攤銷基礎可以是無形資產(chǎn)的使用壽命，也可以是使用壽命內(nèi)的工作量。審查企業(yè)是否將無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷其價值。
審計時企業(yè)是否只規(guī)定了有限使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，沒有增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。
2.審查無形資產(chǎn)的攤銷方法及會計處理是否恰當
審查企業(yè)是否將使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。審查企業(yè)是否恰當?shù)剡x擇了攤銷方法，即企業(yè)既可采用直線法也可采用余額遞減法和工作量法攤銷無形資產(chǎn)，但選擇的攤銷方法應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。實施審計時無形資產(chǎn)的攤銷方法企業(yè)是否未改變原準則一律“分期平均攤銷”的做法。
審查企業(yè)是否將無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入當期損益，實施審計時應注意：某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷額是否計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
實施審計時應注意：新準則出臺后，無形資產(chǎn)的攤銷是否單獨設置“累計攤銷”賬戶，反映無形資產(chǎn)的攤銷情況，會計處理是否正確，即為：借方管理費用或制造費用等賬戶；貸方累計攤銷賬戶。
3.審查無形資產(chǎn)的攤銷范圍是否準確
審計時企業(yè)是否攤銷無形資產(chǎn)，按照自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷的新規(guī)定。審計時是否企業(yè)將使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
審計時企業(yè)是否仍采用原準則“自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”的作法，未強調(diào)從“可供使用時起”攤銷，未體現(xiàn)經(jīng)濟實質(zhì)。
審計時企業(yè)是否仍執(zhí)行舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)應在預計使用年限、合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進行攤銷，對于未規(guī)定年限的，攤銷期不應超過10年。
審計時企業(yè)是否有將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)進行了攤銷的錯誤做法。
4.審查無形資產(chǎn)殘值的確定是否規(guī)范
審查企業(yè)是否明確了確認無形資產(chǎn)殘值的標準。審查企業(yè)是否使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的情況除外。
（二）審查復核無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法是否恰當
審查企業(yè)是否按照新準則執(zhí)行了“企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核”的規(guī)定。在復核時，一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。此外，審查企業(yè)是否按照新準則執(zhí)行了“企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核”的規(guī)定。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，是否估計了使用壽命，并按新準則規(guī)定處理。
實施審計時審查企業(yè)會計處理是否更加符合當前的經(jīng)濟實質(zhì)，是否比較客觀地反映無形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價值。
（三）審查復核無形資產(chǎn)減值的計提、會計處理是否規(guī)范
實施審計時審查企業(yè)是否執(zhí)行了《資產(chǎn)減值》準則中規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，才進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。實施審計時審查企業(yè)是否按可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備；可收回金額、賬面價值的金額的確認是否客觀、真實；實施審計時審查企業(yè)是否執(zhí)行了新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
實施審計時應特別注意是否取消了原準則無形資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，是否有效地遏制利用減值準備作為“秘密準備”調(diào)節(jié)利潤的情況，是否有利于提高會計信息的質(zhì)量。
（四）審查復核無形資產(chǎn)報廢是否客觀
審查復核無形資產(chǎn)報廢是否按照新準則規(guī)定，如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，說明該無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新的技術(shù)所替代，則應將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。
審查復核無形資產(chǎn)報廢是否按照新準則規(guī)定作了規(guī)范的會計處理，轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
四、審查無形資產(chǎn)的披露是否完整
審查企業(yè)是否按照新準則要求按照無形資產(chǎn)類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：審查企業(yè)是否披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額，累計攤銷額及減值準備累計金額；審查企業(yè)是否披露使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；審查企業(yè)是否披露無形資產(chǎn)的攤銷方法；審查企業(yè)是否披露用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值，當期攤銷額等情況；審查企業(yè)是否披露計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。因此，審計時企業(yè)是否按照新準則要求披露的信息更加具體充分，是否這些信息將為投資者提供更為有用的決策資料，是否有利于會計信息使用者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的質(zhì)量。
審計時審查企業(yè)是否仍按照原準則要求只披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限，各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因，當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。