（三）成本節(jié)?。–ost Reduction）
成本節(jié)省是成本降低的一種初級(jí)形態(tài)，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不徒耗無(wú)謂的成本和改進(jìn)工作方式以節(jié)約本將發(fā)生的成本支出，它表現(xiàn)為“成本維持”和“成本改善”兩種執(zhí)行形式。節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購(gòu)原材料或設(shè)備，屬于成本維持的初級(jí)形式?，F(xiàn)代“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”則將成本維持提到了新的高度，它以“零庫(kù)存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫(kù)存成本。以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái)降低單位產(chǎn)品成本則不同于成本維持，它有著更為積極的改善態(tài)勢(shì)，當(dāng)然也只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)的質(zhì)樸且粗略的改善方式。現(xiàn)代的“作業(yè)成本分析”及其相配合的業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)方式則是一種更為精密、更為深入的成本改善技術(shù)方法，其成效在歐美實(shí)務(wù)界是有目共睹的。
（四）成本避免（Cost Avoidance）
從管理的源流來(lái)挖掘成本降低潛力就形成了成本避免（或稱成本免除），這可視為成本降低的高級(jí)形態(tài)。其基本思想是立足于預(yù)防，即早期避免成本的發(fā)生。在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的“零基預(yù)算”可認(rèn)為是成本避免的先驅(qū)。零基預(yù)算法在對(duì)任何一項(xiàng)支出作預(yù)算時(shí)，不考慮歷史的或現(xiàn)實(shí)的費(fèi)用水平，一切以零為起點(diǎn)，重新獨(dú)立地分析支出項(xiàng)目的必要性和數(shù)額大小，借此避免不合理的繼續(xù)存在。但“零基預(yù)算”這樣的成本避免只是局限于單一價(jià)值管理的思路，美國(guó)的“成本設(shè)計(jì)”（Design To Cost，DTC）與日本的“成本企畫”模式則在成本避免上走出了獨(dú)特的一步。由美國(guó)國(guó)防部首創(chuàng)的DTC 活動(dòng)是在軍工企業(yè)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)及美國(guó)相對(duì)有限的國(guó)防經(jīng)費(fèi)條件下產(chǎn)生的，它是對(duì)開發(fā)、設(shè)計(jì)階段、產(chǎn)品制造階段和使用階段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值進(jìn)行先期控制，或者說(shuō)是在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)，在軍用產(chǎn)品的圖紙上注入成本思考以解決國(guó)防經(jīng)費(fèi)的不足問(wèn)題。在日本獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境下，美國(guó)的DTC 則發(fā)展成了主宰日本成本管理思潮的主流模式，由豐田、日產(chǎn)等汽車公司在實(shí)踐中摸索出了更系統(tǒng)、更具成效的成本企畫模式。成本企畫將成本管理的視野全面轉(zhuǎn)換到了產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，針對(duì)目標(biāo)成本將價(jià)值工程分析方法與成本估算方法結(jié)合為一體運(yùn)用，以達(dá)成先導(dǎo)式更具實(shí)效的成本避免。這種高層次的成本避免必須與工藝、工序在源流階段的革新結(jié)合在一起加以實(shí)施，因而現(xiàn)代成本避免的實(shí)質(zhì)是“成本革新”。
（五）廣義成本控制（Generalized Cost Control）
傳統(tǒng)的成本控制形式有存貨成本控制，生產(chǎn)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)成本控制等，這類手段固然服務(wù)于降低成本的目標(biāo)，但充其量只是較早期的成本維持。隨著成本管理實(shí)踐的發(fā)展，上述的成本節(jié)省與成本避免兩種形態(tài)的成本降低方式均被納入更廣范圍的成本控制范疇。特別是以產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)成本為起點(diǎn)的控制更具現(xiàn)代特色。具體地說(shuō)，成本控制的對(duì)象既包括業(yè)務(wù)過(guò)程中游的制造目標(biāo)成本、物流目標(biāo)成本和營(yíng)銷目標(biāo)成本，又包括業(yè)務(wù)過(guò)程上游的開發(fā)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本（以上四項(xiàng)構(gòu)成生產(chǎn)方目標(biāo)成本），同時(shí)也包括業(yè)務(wù)過(guò)程下游的使用目標(biāo)成本、維護(hù)保養(yǎng)目標(biāo)成本和廢棄目標(biāo)成本（此三項(xiàng)構(gòu)成消費(fèi)方目標(biāo)成本）。完整意義的目標(biāo)成本應(yīng)是從業(yè)務(wù)過(guò)程上游至下游的全生命周期過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的許容值。
所謂“廣義成本控制”，簡(jiǎn)單地說(shuō)，是指針對(duì)產(chǎn)品全生命周期業(yè)務(wù)過(guò)程以成本節(jié)省和成本避免這二種基本思想，綜合工程方法、組織措施和會(huì)計(jì)計(jì)量的多樣化手段（筆者稱之為“脫結(jié)構(gòu)性”方法體系，它是一種既籍助一定的模型又結(jié)合組織、文化特性并向硬性的與軟性的環(huán)境滲透的，與傳統(tǒng)具有數(shù)理構(gòu)造特征的管理會(huì)計(jì)方法截然不同的現(xiàn)代方法體系）實(shí)施成本控制。也可以從更為具體的基礎(chǔ)控制形態(tài)來(lái)說(shuō)明“廣義成本控制”構(gòu)造，即由業(yè)務(wù)對(duì)象過(guò)程（下游、中游與上游）與控制視野（是現(xiàn)實(shí)的、超前的抑或是理想的視野）兩種要素交匯而成的多樣化的傳統(tǒng)或新型的成本控制手段，它們所匯集成的控制構(gòu)造可依其不同層次的效果目標(biāo)分別展開為維持控制、改善控制與革新控制三種方式，這是廣義成本控制構(gòu)造更為具體的形態(tài)展現(xiàn)。本文開首提及的以兩大模式為代表的幾種新的分支均是這三種控制形態(tài)的具體表現(xiàn)。
成本節(jié)省是成本降低的一種初級(jí)形態(tài)，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不徒耗無(wú)謂的成本和改進(jìn)工作方式以節(jié)約本將發(fā)生的成本支出，它表現(xiàn)為“成本維持”和“成本改善”兩種執(zhí)行形式。節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購(gòu)原材料或設(shè)備，屬于成本維持的初級(jí)形式?，F(xiàn)代“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”則將成本維持提到了新的高度，它以“零庫(kù)存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫(kù)存成本。以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái)降低單位產(chǎn)品成本則不同于成本維持，它有著更為積極的改善態(tài)勢(shì)，當(dāng)然也只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)的質(zhì)樸且粗略的改善方式。現(xiàn)代的“作業(yè)成本分析”及其相配合的業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)方式則是一種更為精密、更為深入的成本改善技術(shù)方法，其成效在歐美實(shí)務(wù)界是有目共睹的。
（四）成本避免（Cost Avoidance）
從管理的源流來(lái)挖掘成本降低潛力就形成了成本避免（或稱成本免除），這可視為成本降低的高級(jí)形態(tài)。其基本思想是立足于預(yù)防，即早期避免成本的發(fā)生。在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的“零基預(yù)算”可認(rèn)為是成本避免的先驅(qū)。零基預(yù)算法在對(duì)任何一項(xiàng)支出作預(yù)算時(shí)，不考慮歷史的或現(xiàn)實(shí)的費(fèi)用水平，一切以零為起點(diǎn)，重新獨(dú)立地分析支出項(xiàng)目的必要性和數(shù)額大小，借此避免不合理的繼續(xù)存在。但“零基預(yù)算”這樣的成本避免只是局限于單一價(jià)值管理的思路，美國(guó)的“成本設(shè)計(jì)”（Design To Cost，DTC）與日本的“成本企畫”模式則在成本避免上走出了獨(dú)特的一步。由美國(guó)國(guó)防部首創(chuàng)的DTC 活動(dòng)是在軍工企業(yè)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)及美國(guó)相對(duì)有限的國(guó)防經(jīng)費(fèi)條件下產(chǎn)生的，它是對(duì)開發(fā)、設(shè)計(jì)階段、產(chǎn)品制造階段和使用階段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值進(jìn)行先期控制，或者說(shuō)是在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)，在軍用產(chǎn)品的圖紙上注入成本思考以解決國(guó)防經(jīng)費(fèi)的不足問(wèn)題。在日本獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境下，美國(guó)的DTC 則發(fā)展成了主宰日本成本管理思潮的主流模式，由豐田、日產(chǎn)等汽車公司在實(shí)踐中摸索出了更系統(tǒng)、更具成效的成本企畫模式。成本企畫將成本管理的視野全面轉(zhuǎn)換到了產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，針對(duì)目標(biāo)成本將價(jià)值工程分析方法與成本估算方法結(jié)合為一體運(yùn)用，以達(dá)成先導(dǎo)式更具實(shí)效的成本避免。這種高層次的成本避免必須與工藝、工序在源流階段的革新結(jié)合在一起加以實(shí)施，因而現(xiàn)代成本避免的實(shí)質(zhì)是“成本革新”。
（五）廣義成本控制（Generalized Cost Control）
傳統(tǒng)的成本控制形式有存貨成本控制，生產(chǎn)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)成本控制等，這類手段固然服務(wù)于降低成本的目標(biāo)，但充其量只是較早期的成本維持。隨著成本管理實(shí)踐的發(fā)展，上述的成本節(jié)省與成本避免兩種形態(tài)的成本降低方式均被納入更廣范圍的成本控制范疇。特別是以產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)成本為起點(diǎn)的控制更具現(xiàn)代特色。具體地說(shuō)，成本控制的對(duì)象既包括業(yè)務(wù)過(guò)程中游的制造目標(biāo)成本、物流目標(biāo)成本和營(yíng)銷目標(biāo)成本，又包括業(yè)務(wù)過(guò)程上游的開發(fā)設(shè)計(jì)目標(biāo)成本（以上四項(xiàng)構(gòu)成生產(chǎn)方目標(biāo)成本），同時(shí)也包括業(yè)務(wù)過(guò)程下游的使用目標(biāo)成本、維護(hù)保養(yǎng)目標(biāo)成本和廢棄目標(biāo)成本（此三項(xiàng)構(gòu)成消費(fèi)方目標(biāo)成本）。完整意義的目標(biāo)成本應(yīng)是從業(yè)務(wù)過(guò)程上游至下游的全生命周期過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的許容值。
所謂“廣義成本控制”，簡(jiǎn)單地說(shuō)，是指針對(duì)產(chǎn)品全生命周期業(yè)務(wù)過(guò)程以成本節(jié)省和成本避免這二種基本思想，綜合工程方法、組織措施和會(huì)計(jì)計(jì)量的多樣化手段（筆者稱之為“脫結(jié)構(gòu)性”方法體系，它是一種既籍助一定的模型又結(jié)合組織、文化特性并向硬性的與軟性的環(huán)境滲透的，與傳統(tǒng)具有數(shù)理構(gòu)造特征的管理會(huì)計(jì)方法截然不同的現(xiàn)代方法體系）實(shí)施成本控制。也可以從更為具體的基礎(chǔ)控制形態(tài)來(lái)說(shuō)明“廣義成本控制”構(gòu)造，即由業(yè)務(wù)對(duì)象過(guò)程（下游、中游與上游）與控制視野（是現(xiàn)實(shí)的、超前的抑或是理想的視野）兩種要素交匯而成的多樣化的傳統(tǒng)或新型的成本控制手段，它們所匯集成的控制構(gòu)造可依其不同層次的效果目標(biāo)分別展開為維持控制、改善控制與革新控制三種方式，這是廣義成本控制構(gòu)造更為具體的形態(tài)展現(xiàn)。本文開首提及的以兩大模式為代表的幾種新的分支均是這三種控制形態(tài)的具體表現(xiàn)。