（三）、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法相關(guān)成本決策法是管理會計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠(yuǎn)來看：
①一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動成本就會成為與其他決策無關(guān)的固定成本；
②所有成本均是變動的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策會對后期決策產(chǎn)生影響。
換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會成本上，又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會，而且還要掌握成本的長期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動，但隨多項(xiàng)決策變動的成本習(xí)性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
（四）、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念；但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
（五）、降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計(jì)在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動外，還會受人為主觀因素的驅(qū)動。比如，職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達(dá)國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：①成本的全程戰(zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預(yù)先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；③對成本過程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計(jì)早先提倡的變動成本法。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問題：
1、作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動。
2、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。
3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差?！?BR> 4、作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
5、實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓?！?BR> 6、實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)?！ ?BR> 五、ABC、ABM發(fā)展前景
作業(yè)成本計(jì)算是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，像西安農(nóng)械廠這種非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜ABC運(yùn)行。與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是，其運(yùn)用效果稍差。國外一些非制造行業(yè)，如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等都有成功應(yīng)用ABC的案例。目前，在我國有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，采取多品種，少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運(yùn)用ABC，不但會給它們提供相對準(zhǔn)確的成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競爭能力，而且還會通過作業(yè)管理的實(shí)施提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。
作業(yè)管理把管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，比傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，在層次上大大深化了。正如生物學(xué)深入到分子水平而形成分子生物學(xué)，在生物科學(xué)上形成重大變革一樣，企業(yè)管理把管理重心深入到作業(yè)層次而形成的作業(yè)管理，可視為本世紀(jì)初泰羅創(chuàng)——立“科學(xué)管理學(xué)說”以來，在企業(yè)管理上又一重大的革命性-變革，它對企業(yè)管理的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠(yuǎn)來看：
①一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動成本就會成為與其他決策無關(guān)的固定成本；
②所有成本均是變動的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策會對后期決策產(chǎn)生影響。
換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會成本上，又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會，而且還要掌握成本的長期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動，但隨多項(xiàng)決策變動的成本習(xí)性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
（四）、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念；但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
（五）、降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計(jì)在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動外，還會受人為主觀因素的驅(qū)動。比如，職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達(dá)國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：①成本的全程戰(zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預(yù)先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；③對成本過程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計(jì)早先提倡的變動成本法。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問題：
1、作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動。
2、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。
3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差?！?BR> 4、作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
5、實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓?！?BR> 6、實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)?！ ?BR> 五、ABC、ABM發(fā)展前景
作業(yè)成本計(jì)算是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，像西安農(nóng)械廠這種非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜ABC運(yùn)行。與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是，其運(yùn)用效果稍差。國外一些非制造行業(yè)，如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等都有成功應(yīng)用ABC的案例。目前，在我國有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，采取多品種，少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運(yùn)用ABC，不但會給它們提供相對準(zhǔn)確的成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競爭能力，而且還會通過作業(yè)管理的實(shí)施提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。
作業(yè)管理把管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，比傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，在層次上大大深化了。正如生物學(xué)深入到分子水平而形成分子生物學(xué)，在生物科學(xué)上形成重大變革一樣，企業(yè)管理把管理重心深入到作業(yè)層次而形成的作業(yè)管理，可視為本世紀(jì)初泰羅創(chuàng)——立“科學(xué)管理學(xué)說”以來，在企業(yè)管理上又一重大的革命性-變革，它對企業(yè)管理的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。