“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額;借方登記本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會保險費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
1.貨幣性職工薪酬
(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)
制造費(fèi)用 (車間管理人員的職工薪酬)
管理費(fèi)用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)
銷售費(fèi)用 (銷售人員的職工薪酬)
在建工程 (在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)
研發(fā)支出 (研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬)
貸：應(yīng)付職工薪酬
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金
借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金
貸：應(yīng)付職工薪酬
例題1：
某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元，離退休人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會計分錄是：
借：生產(chǎn)成本 155000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 20000
在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬 205000
②解除與職工的勞動關(guān)于給予的補(bǔ)償(辭退福利)
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
例題2：
高強(qiáng)股份有限公司為一家家用電器制造企業(yè)。2006年9月，為了能夠在一個年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計劃。擬從2007年1月1日起，以職工自愿方式，辭退其甲生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于2006年12月6日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容見表l2—1。
表12—1 高強(qiáng)股份有限公司2007年辭退計劃一覽表
職 位 擬辭退數(shù)量
工齡（年）
補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（萬元）
1～10
15
車間主任
副主任
10
10～20
20
20～30
25
高級技工
50
1～10
10
10～20
15
20～30
20
一般技工
100
1～10
5
10～20
10
20～30
15
假定車間主任副主任級別的工齡在10～20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量發(fā)生概率如表12-2
接受辭退的職工數(shù)量 0
1
2
3
4
5
6
7
9
10
發(fā)生概率
0
3％
5％
5％
20％
15％
25％
8％
12％
7％
接受人數(shù)的估計數(shù)
=1×3%+2×5%+3×5%+4×20%+5×15%+6×25%+7×8%+9×12%+10×7%
=5.67人
辭退福利金額=接受人數(shù)的估計數(shù)×每人的補(bǔ)償金
=5.67×20
=113.4萬元
賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 1134000
貸：應(yīng)付職工薪酬 1134000
③企業(yè)對職工的股份支付
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
在可行權(quán)日后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”。
(2)發(fā)放職工薪酬時：
①借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)
其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅
②企業(yè)職工職工福利費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險等
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
1.貨幣性職工薪酬
(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)
制造費(fèi)用 (車間管理人員的職工薪酬)
管理費(fèi)用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)
銷售費(fèi)用 (銷售人員的職工薪酬)
在建工程 (在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)
研發(fā)支出 (研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬)
貸：應(yīng)付職工薪酬
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金
借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金
貸：應(yīng)付職工薪酬
例題1：
某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元，離退休人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會計分錄是：
借：生產(chǎn)成本 155000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 20000
在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬 205000
②解除與職工的勞動關(guān)于給予的補(bǔ)償(辭退福利)
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
例題2：
高強(qiáng)股份有限公司為一家家用電器制造企業(yè)。2006年9月，為了能夠在一個年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計劃。擬從2007年1月1日起，以職工自愿方式，辭退其甲生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于2006年12月6日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容見表l2—1。
表12—1 高強(qiáng)股份有限公司2007年辭退計劃一覽表
職 位 擬辭退數(shù)量
工齡（年）
補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（萬元）
1～10
15
車間主任
副主任
10
10～20
20
20～30
25
高級技工
50
1～10
10
10～20
15
20～30
20
一般技工
100
1～10
5
10～20
10
20～30
15
假定車間主任副主任級別的工齡在10～20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量發(fā)生概率如表12-2
接受辭退的職工數(shù)量 0
1
2
3
4
5
6
7
9
10
發(fā)生概率
0
3％
5％
5％
20％
15％
25％
8％
12％
7％
接受人數(shù)的估計數(shù)
=1×3%+2×5%+3×5%+4×20%+5×15%+6×25%+7×8%+9×12%+10×7%
=5.67人
辭退福利金額=接受人數(shù)的估計數(shù)×每人的補(bǔ)償金
=5.67×20
=113.4萬元
賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 1134000
貸：應(yīng)付職工薪酬 1134000
③企業(yè)對職工的股份支付
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
在可行權(quán)日后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”。
(2)發(fā)放職工薪酬時：
①借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)
其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅
②企業(yè)職工職工福利費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險等
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款