第七節(jié) 合并分立業(yè)務的所得稅處理
一、企業(yè)合并：
1、通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。
2、回購股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)的權益增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。
3、非股權支付額不高于20%的，當事各方可選擇所得稅處理：注意(1)
被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。
二、企業(yè)分立
1、被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。
2、非股權支付額，不高于20%的，分立當事各方可選擇所得稅處理：
(1)被分立企業(yè)可不確認分享資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅;
(2)被分立企業(yè)已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分享資產的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
教材的公式和例題看看。
第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠
(25項，掌握其中重要的政策，主要是客觀題，也可能涉及計算題)
一、高新技術企業(yè)，15%的所得稅稅率;新辦的，自獲利年度起免征所得稅2年。
二、對第三產業(yè)優(yōu)惠：不同企業(yè)定期減免期不同(熟悉第2-5條)
2、對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征所得稅。
3、對新辦的、獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，從開業(yè)之日起，第1年至第2年免征所得稅。
4、對新辦的、獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征收。
5、對新辦的、獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易、旅游業(yè)、飲食業(yè)、文化教育事業(yè)等行業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。
三、資源綜合利用企業(yè)：5年
五、鼓勵技術轉讓優(yōu)惠：年凈收入30萬元以下免稅，超過部分依法納稅。
七、鼓勵企業(yè)投資優(yōu)惠——技術改造國產設備投資抵稅
掌握基本政策、3(59頁)
基本政策規(guī)定：對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技改項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增所得稅不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限長不得超過5年。
如果企業(yè)購買國產設備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數，計算其新增企業(yè)所得稅。
注意計算的步驟：
按40%計算抵免限額
計算抵免當年應納所得稅額時，先補虧、在算稅、然后計算新增所得稅額、后計算抵免稅額及實際應納稅額
例題、(2007年)某外商投資企業(yè)2003年購買30萬元國產設備用于生產經營，經稅務機關審核確認符合投資抵免有關規(guī)定。該企業(yè)2002年所得額10萬元，2003年虧損5萬元，2004年所得額45萬元，2005年虧損10萬元，2006年所得額35萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率30%，地方所得稅暫免征收。該外商投資企業(yè)2006年應繳納所得稅( )萬元。
A.0 B.3 C.4.5 D.7.5
【答案】C
【解析】根據原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的規(guī)定，國產設備投資抵免限額=30×40%=12(萬元)
購買設備當年的前一年2002年的應納所得稅額=10×30%=3萬元，這是計算新增所得稅的基礎;
購買設備當年2003年虧損，所以新增稅額為0，不能抵免;
2004年新增稅額=(45-5)×30%-10×30%=9(萬元)，可以用于抵免;還有(12-9=3萬元)的結轉以后年度繼續(xù)抵免。
2005年新增稅額為0，不能抵免;
2006年新增稅額=(35-10)×30%-10×30%=4.5(萬元)，3萬元可以用于抵免，抵免后2006年應繳納所得稅=(35-10)×30%-3=4.5(萬元)。
十二、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)：稅額減征10%
十三、納入預算管理的13項政府性基金(收費)，免稅
十六、西部大開發(fā)：
國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)2001年至2010年期間，減按15%稅率
對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，內資企業(yè)自開始生產經營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
十八、社會福利彩票收入的優(yōu)惠
第九節(jié) 會計制度與稅法的差異及調整
掌握一對外捐贈及二接受捐贈
一、企業(yè)合并：
1、通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。
2、回購股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)的權益增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。
3、非股權支付額不高于20%的，當事各方可選擇所得稅處理：注意(1)
被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。
二、企業(yè)分立
1、被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。
2、非股權支付額，不高于20%的，分立當事各方可選擇所得稅處理：
(1)被分立企業(yè)可不確認分享資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅;
(2)被分立企業(yè)已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分享資產的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
教材的公式和例題看看。
第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠
(25項，掌握其中重要的政策，主要是客觀題，也可能涉及計算題)
一、高新技術企業(yè)，15%的所得稅稅率;新辦的，自獲利年度起免征所得稅2年。
二、對第三產業(yè)優(yōu)惠：不同企業(yè)定期減免期不同(熟悉第2-5條)
2、對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征所得稅。
3、對新辦的、獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，從開業(yè)之日起，第1年至第2年免征所得稅。
4、對新辦的、獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征收。
5、對新辦的、獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易、旅游業(yè)、飲食業(yè)、文化教育事業(yè)等行業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。
三、資源綜合利用企業(yè)：5年
五、鼓勵技術轉讓優(yōu)惠：年凈收入30萬元以下免稅，超過部分依法納稅。
七、鼓勵企業(yè)投資優(yōu)惠——技術改造國產設備投資抵稅
掌握基本政策、3(59頁)
基本政策規(guī)定：對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技改項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增所得稅不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限長不得超過5年。
如果企業(yè)購買國產設備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數，計算其新增企業(yè)所得稅。
注意計算的步驟：
按40%計算抵免限額
計算抵免當年應納所得稅額時，先補虧、在算稅、然后計算新增所得稅額、后計算抵免稅額及實際應納稅額
例題、(2007年)某外商投資企業(yè)2003年購買30萬元國產設備用于生產經營，經稅務機關審核確認符合投資抵免有關規(guī)定。該企業(yè)2002年所得額10萬元，2003年虧損5萬元，2004年所得額45萬元，2005年虧損10萬元，2006年所得額35萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率30%，地方所得稅暫免征收。該外商投資企業(yè)2006年應繳納所得稅( )萬元。
A.0 B.3 C.4.5 D.7.5
【答案】C
【解析】根據原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的規(guī)定，國產設備投資抵免限額=30×40%=12(萬元)
購買設備當年的前一年2002年的應納所得稅額=10×30%=3萬元，這是計算新增所得稅的基礎;
購買設備當年2003年虧損，所以新增稅額為0，不能抵免;
2004年新增稅額=(45-5)×30%-10×30%=9(萬元)，可以用于抵免;還有(12-9=3萬元)的結轉以后年度繼續(xù)抵免。
2005年新增稅額為0，不能抵免;
2006年新增稅額=(35-10)×30%-10×30%=4.5(萬元)，3萬元可以用于抵免，抵免后2006年應繳納所得稅=(35-10)×30%-3=4.5(萬元)。
十二、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)：稅額減征10%
十三、納入預算管理的13項政府性基金(收費)，免稅
十六、西部大開發(fā)：
國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)2001年至2010年期間，減按15%稅率
對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，內資企業(yè)自開始生產經營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
十八、社會福利彩票收入的優(yōu)惠
第九節(jié) 會計制度與稅法的差異及調整
掌握一對外捐贈及二接受捐贈