一、對(duì)外捐贈(zèng)
（一）捐贈(zèng)支出的所得稅前扣除問(wèn)題
內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)支出，可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險(xiǎn)企業(yè)）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，大多數(shù)只允許按照年度應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)的部分稅前扣除。
內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍的界定是一致的。均指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)或通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈(zèng)均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體包括：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過(guò)3%的稅前扣除政策：
1、根據(jù)財(cái)稅（2000）21號(hào)文“關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知”，自2000年1月1日起，對(duì)企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（指為青少年提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所）的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
2、根據(jù)財(cái)稅（2000）30號(hào)文“關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）和非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
3、根據(jù)財(cái)稅（2001）9號(hào)文“關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過(guò)向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
4、根據(jù)財(cái)稅（2001）103號(hào)文“關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知”，自2001年7月1日起，企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育（不含縣市所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校、含和義務(wù)教育合并辦校的高中）的捐贈(zèng)，在取得加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的有中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)同意印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)時(shí)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
5、根據(jù)國(guó)稅函[2002]890號(hào)文“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知”，企業(yè)通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向下列四類(lèi)文化事業(yè)的捐贈(zèng)支出，允許按照年度應(yīng)納稅所得額10%的比例據(jù)實(shí)扣除：
A、對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；
B、對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；
C、對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；
D、對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。
（二）對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理
內(nèi)、外資企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方面是一致的。會(huì)計(jì)上均應(yīng)該將捐出資產(chǎn)的帳面價(jià)值及應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，會(huì)計(jì)分錄為
借：營(yíng)業(yè)外支出
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）
貸：資產(chǎn)（帳面余額）
應(yīng)交稅金（視同銷(xiāo)售繳納的流轉(zhuǎn)稅）
稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)分解為按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一方面應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納流轉(zhuǎn)稅金，另一方面要按照視同銷(xiāo)售調(diào)整增加當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整捐贈(zèng)支出。財(cái)會(huì)（2003）29號(hào)文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）”給出了企業(yè)因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整公式：
因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=〖按照稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值—〔按稅法確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）—按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)額）〕—捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)〗+〖因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額〗
（一）捐贈(zèng)支出的所得稅前扣除問(wèn)題
內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)支出，可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險(xiǎn)企業(yè)）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，大多數(shù)只允許按照年度應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)的部分稅前扣除。
內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍的界定是一致的。均指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)或通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈(zèng)均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體包括：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過(guò)3%的稅前扣除政策：
1、根據(jù)財(cái)稅（2000）21號(hào)文“關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知”，自2000年1月1日起，對(duì)企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（指為青少年提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所）的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
2、根據(jù)財(cái)稅（2000）30號(hào)文“關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）和非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
3、根據(jù)財(cái)稅（2001）9號(hào)文“關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過(guò)向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
4、根據(jù)財(cái)稅（2001）103號(hào)文“關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知”，自2001年7月1日起，企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育（不含縣市所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校、含和義務(wù)教育合并辦校的高中）的捐贈(zèng)，在取得加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的有中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)同意印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)時(shí)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。
5、根據(jù)國(guó)稅函[2002]890號(hào)文“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知”，企業(yè)通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向下列四類(lèi)文化事業(yè)的捐贈(zèng)支出，允許按照年度應(yīng)納稅所得額10%的比例據(jù)實(shí)扣除：
A、對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；
B、對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；
C、對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；
D、對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。
（二）對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理
內(nèi)、外資企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方面是一致的。會(huì)計(jì)上均應(yīng)該將捐出資產(chǎn)的帳面價(jià)值及應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，會(huì)計(jì)分錄為
借：營(yíng)業(yè)外支出
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）
貸：資產(chǎn)（帳面余額）
應(yīng)交稅金（視同銷(xiāo)售繳納的流轉(zhuǎn)稅）
稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)分解為按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一方面應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納流轉(zhuǎn)稅金，另一方面要按照視同銷(xiāo)售調(diào)整增加當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整捐贈(zèng)支出。財(cái)會(huì)（2003）29號(hào)文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）”給出了企業(yè)因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整公式：
因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=〖按照稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值—〔按稅法確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）—按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)額）〕—捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)〗+〖因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額〗