第二節(jié)審計抽樣的基本程序和樣本選取方法
一．審計抽樣的基本程序
１.確定審計對象總體
在確定總體時。審計人員應(yīng)注意如下幾個方面：
(1)總體的相關(guān)性和完整性。
(2)總體中項目的同質(zhì)性。
對于所含項目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進行分層，即將該總體劃分若干子層次，使每一層內(nèi)的數(shù)據(jù)具有類似的特征。分層時，總體的每一項目只能屬于一個層次。通過分層，可以減少每一層次內(nèi)各項目的差異，使各層次內(nèi)的項目具有更相似的性質(zhì)。
(3)總體中項目的可辨性。
(4)總體中項目的充分性。
被審計總體中必須達到一定的數(shù)量，當總體中的項目很少時，不能采用統(tǒng)計抽樣方法。
2．確定樣本量
統(tǒng)計抽樣樣本量的確定受四個因素影響：總體容量、總體項目差異、審計結(jié)
論的精確限度和審計結(jié)論的可靠性程度。
(1)一般來說，總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大，總體容量越小，抽樣所需的樣本量越小。
(2)總體項目差異與抽樣的樣本量成正向關(guān)系．
總體項目差異越大，抽取的樣本量越大；反之，總體項目差異越小，抽取的樣本量也越小。
(3)審計結(jié)論的精確限度與樣本量成反向關(guān)系。
精確限度越低，所需的樣本量越大，反之則越小。
(4)審計結(jié)論的可靠性程度與樣本量成正向關(guān)系。
要求的審計結(jié)論可靠性程度越高，所需的樣本量就越大；反之則越小。在統(tǒng)計抽樣樣本量的計算中，需要將上述因素量化為具體的數(shù)值，并稱為抽樣參數(shù)。在非統(tǒng)計抽樣中，確定樣本量所需考慮的因素與統(tǒng)計抽樣是相同的，但并不將之量化。
2008年試題
14.在審計抽樣時，下列各項中與所需樣本成反向關(guān)系的是：
A．總體容量B．總體項目差異C．審計結(jié)論的精確限度
D．審計結(jié)論的可靠性程度
答案：C
【2006年試題】
在審計統(tǒng)計抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：
A．總體容量B．總體項目差異 C．審計結(jié)論的精確限度
D．審計人員的能力和水平 E．審計人員的數(shù)量
【答案】ABC
【解析】審計人員的能力和水平和審計人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無關(guān)。
【2005年試題】
審計人員在運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)進行審計時，確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有：
A．總體數(shù)量B．總體偏差水平C．審計結(jié)論的精確限度
D．審計結(jié)論的可靠性程度E．以往類似審計項目的經(jīng)驗
【答案】ABCD
【解析】確定樣本規(guī)模無需考慮以往類似審計項目的經(jīng)驗。
3．選取樣本并審核
一般來講，樣本項目的選取越遵循隨機原則，其樣本對總體的代表性就越高。
4．評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論
審計人員在對樣本實施必要的審計程序后．需要對抽樣結(jié)果進行評價，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體以形成審計結(jié)論。具體程序和內(nèi)容包括：分析樣本誤差，推斷總體誤差。重估抽樣風險。形成審計結(jié)論。
通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征。從而形成審計結(jié)論是審計抽樣的最終目的。審計人員應(yīng)當根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價，就所審查的審計事項作出結(jié)論。
一．審計抽樣的基本程序
１.確定審計對象總體
在確定總體時。審計人員應(yīng)注意如下幾個方面：
(1)總體的相關(guān)性和完整性。
(2)總體中項目的同質(zhì)性。
對于所含項目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進行分層，即將該總體劃分若干子層次，使每一層內(nèi)的數(shù)據(jù)具有類似的特征。分層時，總體的每一項目只能屬于一個層次。通過分層，可以減少每一層次內(nèi)各項目的差異，使各層次內(nèi)的項目具有更相似的性質(zhì)。
(3)總體中項目的可辨性。
(4)總體中項目的充分性。
被審計總體中必須達到一定的數(shù)量，當總體中的項目很少時，不能采用統(tǒng)計抽樣方法。
2．確定樣本量
統(tǒng)計抽樣樣本量的確定受四個因素影響：總體容量、總體項目差異、審計結(jié)
論的精確限度和審計結(jié)論的可靠性程度。
(1)一般來說，總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大，總體容量越小，抽樣所需的樣本量越小。
(2)總體項目差異與抽樣的樣本量成正向關(guān)系．
總體項目差異越大，抽取的樣本量越大；反之，總體項目差異越小，抽取的樣本量也越小。
(3)審計結(jié)論的精確限度與樣本量成反向關(guān)系。
精確限度越低，所需的樣本量越大，反之則越小。
(4)審計結(jié)論的可靠性程度與樣本量成正向關(guān)系。
要求的審計結(jié)論可靠性程度越高，所需的樣本量就越大；反之則越小。在統(tǒng)計抽樣樣本量的計算中，需要將上述因素量化為具體的數(shù)值，并稱為抽樣參數(shù)。在非統(tǒng)計抽樣中，確定樣本量所需考慮的因素與統(tǒng)計抽樣是相同的，但并不將之量化。
2008年試題
14.在審計抽樣時，下列各項中與所需樣本成反向關(guān)系的是：
A．總體容量B．總體項目差異C．審計結(jié)論的精確限度
D．審計結(jié)論的可靠性程度
答案：C
【2006年試題】
在審計統(tǒng)計抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：
A．總體容量B．總體項目差異 C．審計結(jié)論的精確限度
D．審計人員的能力和水平 E．審計人員的數(shù)量
【答案】ABC
【解析】審計人員的能力和水平和審計人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無關(guān)。
【2005年試題】
審計人員在運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)進行審計時，確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有：
A．總體數(shù)量B．總體偏差水平C．審計結(jié)論的精確限度
D．審計結(jié)論的可靠性程度E．以往類似審計項目的經(jīng)驗
【答案】ABCD
【解析】確定樣本規(guī)模無需考慮以往類似審計項目的經(jīng)驗。
3．選取樣本并審核
一般來講，樣本項目的選取越遵循隨機原則，其樣本對總體的代表性就越高。
4．評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論
審計人員在對樣本實施必要的審計程序后．需要對抽樣結(jié)果進行評價，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體以形成審計結(jié)論。具體程序和內(nèi)容包括：分析樣本誤差，推斷總體誤差。重估抽樣風險。形成審計結(jié)論。
通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征。從而形成審計結(jié)論是審計抽樣的最終目的。審計人員應(yīng)當根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價，就所審查的審計事項作出結(jié)論。