2010年審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)目標(biāo)和程序(4)

第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理
    一、內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目于債務(wù)項(xiàng)目的抵消處理
    ①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
    ②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
    ③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款
    ④持有至到期投資與應(yīng)付債券;
    ⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;
    ⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
    【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
    借：應(yīng)付賬款 3000
    貸：應(yīng)收賬款 3000
    借：預(yù)收賬款 1000
    貸：預(yù)付賬款 1000
    借：應(yīng)付票據(jù) 4000
    貸：應(yīng)收票據(jù) 4000
    借：應(yīng)付債券 2000
    貸：持有至到期投資 2000
    二、內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消處理
    1、期初抵消分錄
    借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)
    貸：未分配利潤——期初
    2、本期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
    借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)
    貸：資產(chǎn)減值損失
    3、本期沖減壞賬準(zhǔn)備(相反分錄)
    借：資產(chǎn)減值損失
    貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)
    【例題】
    1、企業(yè)編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有：(2006年試題)
    A .借：應(yīng)付賬款
    貸：應(yīng)收賬款
    B .借：主營業(yè)務(wù)收入
    貸：應(yīng)收賬款
    C .借：未分配利潤——年初
    貸：管理費(fèi)用
    D .借：資產(chǎn)減值損失
    貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)
    E .借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)
    貸：未分配利潤——年初
    【答案】ADE