第三節(jié) 內(nèi)部控制測評
一．了解內(nèi)部控制測評的作用
1內(nèi)部控制測評的作用。評價被審計(jì)單位內(nèi)部控甜的健全性和有效性，據(jù)以確定會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性；評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)；減少審計(jì)工作量．節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量；向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二．內(nèi)部控制測評的方法和步驟
測評步驟:
1.調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)記錄
對內(nèi)部控制調(diào)查的方法：
查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件;
詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員；
檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄；
觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況；
【2007年試題】
審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：
A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B. 詢問管理人員和其他有關(guān)人員
C. 檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
D. 向有關(guān)第三方進(jìn)行函證
E. 觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
E．便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改
【答案】BCE
審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果．應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。
常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
【2004年試題】
與文字描述法相比．應(yīng)用調(diào)查表法描述內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果的優(yōu)點(diǎn)有：
A．可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述
B．調(diào)查范圍明確。問題突出．容易反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)
C．設(shè)計(jì)合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表。可廣泛適用于同類型被審計(jì)單位。從而減少審計(jì)工作量
D．調(diào)查表可由若干人分別同時回答。有助于保證調(diào)查效果
E．便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改
【答案】BCD
【解析】A E不屬于調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)
【2006年試題】
對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時可以采用的方法有：
A ．查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件
B ．問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員
C ．檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
D ．觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
E ．對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行審查
【答案】ABCD
【解析】對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行審查屬于實(shí)質(zhì)性測試程序。
【2006年試題】
案例分析題
案例一
（一）資料
某審計(jì)組于2006年2月對某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評，然后對有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：
1 ．以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉庫出庫單未連續(xù)編號。
2 ．2005 年 4 至 7 月，由于會計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。
3 ．每個月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
4 ．2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬元。
（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
51 ．審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：
A ．文字說明法 B ．調(diào)查表法 C ．流程圖法D ．錄像與錄音法
【答案】ABC
【解析】審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果．應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，評估控制風(fēng)險(xiǎn)
初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個方面.
健全性評價主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測試的工作量，則進(jìn)行符合性測試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時，審計(jì)人員也應(yīng)修改審計(jì)策略。停止對內(nèi)部控制的進(jìn)一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。
【2003年試題】
經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)：
A．轉(zhuǎn)入符合性測試階段B．提高控制風(fēng)險(xiǎn)評估水平
C．提高固有風(fēng)險(xiǎn)評估水平D．直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段
【答案】A
【解析】內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施符合性測試。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。
內(nèi)部控制測試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測試,即對被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測試。
內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：
一是業(yè)務(wù)程序測試(簡稱業(yè)務(wù)測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查．考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。
二是功能測試，即針對某項(xiàng)控制的某個控制環(huán)節(jié)。選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。
①內(nèi)部控制測試的抽查數(shù)量的確定方法
統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來計(jì)算或查表來確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)越多．則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯的概率就越大。
【2005年試題】
確定符合性測試的抽查范圍時?？蛇x擇的方法是：
A．實(shí)地觀察法 B．證據(jù)檢查法C．經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 D．重復(fù)執(zhí)行法
【答案】C
www.examw.com【解析】經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
內(nèi)部控制測試的方法
檢查文件資料
指審計(jì)人員在檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件時．沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行跟蹤審查，以判斷業(yè)務(wù)處理過程中有關(guān)的控制措施是否均被認(rèn)真執(zhí)行。
詢問
審計(jì)人員為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況。
實(shí)地觀察
指審計(jì)人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，以判明業(yè)務(wù)處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾．確保觀察結(jié)論的客觀真實(shí)性。審計(jì)人員不應(yīng)以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論．而應(yīng)選擇在不同的時間進(jìn)行多次觀察，并且應(yīng)盡可能地采用突擊的方式進(jìn)行觀察。
重復(fù)執(zhí)行
指審計(jì)人員按照被審計(jì)單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務(wù)獨(dú)立地重新執(zhí)行一遍，以復(fù)核驗(yàn)證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。
4.對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價
對內(nèi)部控制的總體評價,是指在初評的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出進(jìn)一步評價。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。
所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯誤或不法行為，致使會計(jì)報(bào)表失真的可能性。
控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分J比來表示。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。
低控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好，在測試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或差錯的發(fā)生率很低。因此．審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。
中等控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。在測試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動時．發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度．適當(dāng)增加會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
高控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全．或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，卻未于有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料大部分失控。在測試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動時，差錯發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時，審計(jì)人員通常要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。
2008年綜合題
（一）資料
2008年4月，某審計(jì)組對甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：
1．審計(jì)人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述，并對其有效性進(jìn)行了測試。
2．審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：
(1)以前年度從未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫單也未連續(xù)編號。
(2)出納員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時保管支票和印章。
3．審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，這200批產(chǎn)品的入賬價值為58.2萬元。
（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
51.“資料1”中，審計(jì)人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試時，可以實(shí)施的程序有：
A．觀察甲公司業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況
B．選擇若干筆業(yè)務(wù)對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次
C．對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
D．檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
答案：ABD
52.“資料1”中，審計(jì)人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：
A．錄像與錄音法 B．調(diào)查表法C．流程圖法 D．文字說明法
答案：BCD
53.“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有：
A．職責(zé)分工控制B．實(shí)物控制C．業(yè)務(wù)授權(quán)控制D．憑證與記錄控制
答案：BD
54.“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)控制是：
A．職責(zé)分工控制B．實(shí)物控制C．業(yè)務(wù)授權(quán)控制D．憑證與記錄控制
答案：A
【2007年試題】
下列情況中，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)帳戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平的是：
A．相關(guān)內(nèi)部控制失效Ｂ．難以評估內(nèi)部控制的有效性
C．相關(guān)內(nèi)部控制有效D．相關(guān)內(nèi)部控制不健全
【答案】C
一．了解內(nèi)部控制測評的作用
1內(nèi)部控制測評的作用。評價被審計(jì)單位內(nèi)部控甜的健全性和有效性，據(jù)以確定會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性；評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)；減少審計(jì)工作量．節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量；向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二．內(nèi)部控制測評的方法和步驟
測評步驟:
1.調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)記錄
對內(nèi)部控制調(diào)查的方法：
查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件;
詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員；
檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄；
觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況；
【2007年試題】
審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：
A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B. 詢問管理人員和其他有關(guān)人員
C. 檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
D. 向有關(guān)第三方進(jìn)行函證
E. 觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
E．便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改
【答案】BCE
審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果．應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。
常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
【2004年試題】
與文字描述法相比．應(yīng)用調(diào)查表法描述內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果的優(yōu)點(diǎn)有：
A．可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述
B．調(diào)查范圍明確。問題突出．容易反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)
C．設(shè)計(jì)合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表。可廣泛適用于同類型被審計(jì)單位。從而減少審計(jì)工作量
D．調(diào)查表可由若干人分別同時回答。有助于保證調(diào)查效果
E．便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改
【答案】BCD
【解析】A E不屬于調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)
【2006年試題】
對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時可以采用的方法有：
A ．查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件
B ．問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員
C ．檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
D ．觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
E ．對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行審查
【答案】ABCD
【解析】對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行審查屬于實(shí)質(zhì)性測試程序。
【2006年試題】
案例分析題
案例一
（一）資料
某審計(jì)組于2006年2月對某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評，然后對有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：
1 ．以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉庫出庫單未連續(xù)編號。
2 ．2005 年 4 至 7 月，由于會計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。
3 ．每個月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
4 ．2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬元。
（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
51 ．審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：
A ．文字說明法 B ．調(diào)查表法 C ．流程圖法D ．錄像與錄音法
【答案】ABC
【解析】審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果．應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，評估控制風(fēng)險(xiǎn)
初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個方面.
健全性評價主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測試的工作量，則進(jìn)行符合性測試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時，審計(jì)人員也應(yīng)修改審計(jì)策略。停止對內(nèi)部控制的進(jìn)一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。
【2003年試題】
經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)：
A．轉(zhuǎn)入符合性測試階段B．提高控制風(fēng)險(xiǎn)評估水平
C．提高固有風(fēng)險(xiǎn)評估水平D．直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段
【答案】A
【解析】內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施符合性測試。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。
內(nèi)部控制測試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測試,即對被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測試。
內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：
一是業(yè)務(wù)程序測試(簡稱業(yè)務(wù)測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查．考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。
二是功能測試，即針對某項(xiàng)控制的某個控制環(huán)節(jié)。選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。
①內(nèi)部控制測試的抽查數(shù)量的確定方法
統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來計(jì)算或查表來確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)越多．則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯的概率就越大。
【2005年試題】
確定符合性測試的抽查范圍時?？蛇x擇的方法是：
A．實(shí)地觀察法 B．證據(jù)檢查法C．經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 D．重復(fù)執(zhí)行法
【答案】C
www.examw.com【解析】經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
內(nèi)部控制測試的方法
檢查文件資料
指審計(jì)人員在檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件時．沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行跟蹤審查，以判斷業(yè)務(wù)處理過程中有關(guān)的控制措施是否均被認(rèn)真執(zhí)行。
詢問
審計(jì)人員為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況。
實(shí)地觀察
指審計(jì)人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，以判明業(yè)務(wù)處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾．確保觀察結(jié)論的客觀真實(shí)性。審計(jì)人員不應(yīng)以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論．而應(yīng)選擇在不同的時間進(jìn)行多次觀察，并且應(yīng)盡可能地采用突擊的方式進(jìn)行觀察。
重復(fù)執(zhí)行
指審計(jì)人員按照被審計(jì)單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務(wù)獨(dú)立地重新執(zhí)行一遍，以復(fù)核驗(yàn)證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。
4.對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價
對內(nèi)部控制的總體評價,是指在初評的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出進(jìn)一步評價。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。
所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯誤或不法行為，致使會計(jì)報(bào)表失真的可能性。
控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分J比來表示。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。
低控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好，在測試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或差錯的發(fā)生率很低。因此．審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。
中等控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。在測試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動時．發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度．適當(dāng)增加會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
高控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全．或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，卻未于有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料大部分失控。在測試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動時，差錯發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時，審計(jì)人員通常要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。
2008年綜合題
（一）資料
2008年4月，某審計(jì)組對甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：
1．審計(jì)人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述，并對其有效性進(jìn)行了測試。
2．審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：
(1)以前年度從未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫單也未連續(xù)編號。
(2)出納員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時保管支票和印章。
3．審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，這200批產(chǎn)品的入賬價值為58.2萬元。
（二）要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
51.“資料1”中，審計(jì)人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試時，可以實(shí)施的程序有：
A．觀察甲公司業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況
B．選擇若干筆業(yè)務(wù)對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次
C．對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
D．檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
答案：ABD
52.“資料1”中，審計(jì)人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：
A．錄像與錄音法 B．調(diào)查表法C．流程圖法 D．文字說明法
答案：BCD
53.“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有：
A．職責(zé)分工控制B．實(shí)物控制C．業(yè)務(wù)授權(quán)控制D．憑證與記錄控制
答案：BD
54.“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)控制是：
A．職責(zé)分工控制B．實(shí)物控制C．業(yè)務(wù)授權(quán)控制D．憑證與記錄控制
答案：A
【2007年試題】
下列情況中，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)帳戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平的是：
A．相關(guān)內(nèi)部控制失效Ｂ．難以評估內(nèi)部控制的有效性
C．相關(guān)內(nèi)部控制有效D．相關(guān)內(nèi)部控制不健全
【答案】C