第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)
【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)3、營業(yè)收入審計(jì)4、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)
【考試要求】
1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握銷售與收款循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解銷售與收款循環(huán)中的主要文件
2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)的步驟與方法；掌握銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)
3、營業(yè)收入審計(jì)。掌握營業(yè)收入審計(jì)的方法與內(nèi)容
4、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)。掌握應(yīng)收賬款審計(jì)的方法與內(nèi)容；熟悉銷售與收款循環(huán)中應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)等其他相關(guān)賬戶審計(jì)的方法與內(nèi)容
一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、薪酬業(yè)務(wù)、籌資與投資五個(gè)循環(huán)以及貨幣資金、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)。
銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和過程，如收入業(yè)務(wù)、應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)等。
（一）業(yè)務(wù)循環(huán)流程
賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程：
1、處理客戶訂貨；2、批準(zhǔn)賒銷；3、發(fā)運(yùn)商品；4、向客戶開出帳單并登記銷貨業(yè)務(wù)；5、定期對賬和催收帳款；6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞帳準(zhǔn)備
例題：（2008初）下列各項(xiàng)中，屬于賒銷方式下銷售與收款業(yè)務(wù)流程的有：答案BDE
A.處理請購單 B.批準(zhǔn)賒銷信用 C.驗(yàn)收商品和勞務(wù) D.開具銷售發(fā)票 E.審批壞賬的專銷
（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的重要憑證和記錄：
1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發(fā)運(yùn)憑證；5、銷貨發(fā)票；6、貸項(xiàng)通知單；7、銷貨日記帳或明細(xì)帳；8、銷售退回及折讓日記帳或明細(xì)帳；9、匯款通知書；10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；11、壞帳審批表；12、應(yīng)收帳款明細(xì)帳；13、收款憑證；14、客戶對帳單
例題：（2004中）為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對的樣本總體是：答案B
A．當(dāng)年的銷售合同 B．當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單 C．當(dāng)年的銷貨單 D．當(dāng)年的訂購單
例題：（2004初）企業(yè)在賬簿中登記銷貨業(yè)務(wù)所依據(jù)的基本憑證是：答案C
A.銷貨合同 B.發(fā)運(yùn)單 C.銷貨發(fā)票 D.客戶訂貨單
（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
為保證銷售與應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的有效性，企業(yè)應(yīng)按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，具體職責(zé)分工要求如下：
批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開票應(yīng)相互獨(dú)立
發(fā)貨與開票、記賬應(yīng)相互獨(dú)立
收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨(dú)立
批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立
批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立
編制和寄送客戶對帳單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立
執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄應(yīng)相互獨(dú)立
2、信息傳遞程序控制
（1）授權(quán)程序——控制信用風(fēng)險(xiǎn)
（2）文件和記錄的使用——健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄
（3）獨(dú)立檢查——防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊
3、實(shí)物控制
限制非授權(quán)人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準(zhǔn)的銷貨單
控制退貨，實(shí)物退貨須驗(yàn)收和填寫入庫單
限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件
例題：（2007初）對銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單預(yù)先連續(xù)編號(hào)的控制措施屬于：答案C
A.職責(zé)分工控制 B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制 C.實(shí)物控制 D.憑證與記錄控制
4、定期寄出對帳單
【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)3、營業(yè)收入審計(jì)4、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)
【考試要求】
1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握銷售與收款循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解銷售與收款循環(huán)中的主要文件
2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)的步驟與方法；掌握銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)
3、營業(yè)收入審計(jì)。掌握營業(yè)收入審計(jì)的方法與內(nèi)容
4、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)。掌握應(yīng)收賬款審計(jì)的方法與內(nèi)容；熟悉銷售與收款循環(huán)中應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)等其他相關(guān)賬戶審計(jì)的方法與內(nèi)容
一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、薪酬業(yè)務(wù)、籌資與投資五個(gè)循環(huán)以及貨幣資金、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)。
銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和過程，如收入業(yè)務(wù)、應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)等。
（一）業(yè)務(wù)循環(huán)流程
賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程：
1、處理客戶訂貨；2、批準(zhǔn)賒銷；3、發(fā)運(yùn)商品；4、向客戶開出帳單并登記銷貨業(yè)務(wù)；5、定期對賬和催收帳款；6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞帳準(zhǔn)備
例題：（2008初）下列各項(xiàng)中，屬于賒銷方式下銷售與收款業(yè)務(wù)流程的有：答案BDE
A.處理請購單 B.批準(zhǔn)賒銷信用 C.驗(yàn)收商品和勞務(wù) D.開具銷售發(fā)票 E.審批壞賬的專銷
（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的重要憑證和記錄：
1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發(fā)運(yùn)憑證；5、銷貨發(fā)票；6、貸項(xiàng)通知單；7、銷貨日記帳或明細(xì)帳；8、銷售退回及折讓日記帳或明細(xì)帳；9、匯款通知書；10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；11、壞帳審批表；12、應(yīng)收帳款明細(xì)帳；13、收款憑證；14、客戶對帳單
例題：（2004中）為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對的樣本總體是：答案B
A．當(dāng)年的銷售合同 B．當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單 C．當(dāng)年的銷貨單 D．當(dāng)年的訂購單
例題：（2004初）企業(yè)在賬簿中登記銷貨業(yè)務(wù)所依據(jù)的基本憑證是：答案C
A.銷貨合同 B.發(fā)運(yùn)單 C.銷貨發(fā)票 D.客戶訂貨單
（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
為保證銷售與應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的有效性，企業(yè)應(yīng)按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，具體職責(zé)分工要求如下：
批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開票應(yīng)相互獨(dú)立
發(fā)貨與開票、記賬應(yīng)相互獨(dú)立
收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨(dú)立
批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立
批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立
編制和寄送客戶對帳單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立
執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄應(yīng)相互獨(dú)立
2、信息傳遞程序控制
（1）授權(quán)程序——控制信用風(fēng)險(xiǎn)
（2）文件和記錄的使用——健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄
（3）獨(dú)立檢查——防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊
3、實(shí)物控制
限制非授權(quán)人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準(zhǔn)的銷貨單
控制退貨，實(shí)物退貨須驗(yàn)收和填寫入庫單
限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件
例題：（2007初）對銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單預(yù)先連續(xù)編號(hào)的控制措施屬于：答案C
A.職責(zé)分工控制 B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制 C.實(shí)物控制 D.憑證與記錄控制
4、定期寄出對帳單