四、固定資產審計
固定資產審計涉及固定資產的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等
（一）運用分析性復核方法檢查固定資產變動合理性
常用的比率和變動項目分析指標：固定資產比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費
1、固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產
2、比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理
3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確
4、本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數(shù)比較——確定本年度折舊額計算是否正確
5、分析比較各年度固定資產保險費——查明變動有無異常
例題：（2004初）在固定資產循環(huán)審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例并與上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：答案BCDE
A.本年度計提折舊額的合理性
B.累計折舊核算的正確性
C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性
D.固定資產變動的合理性
E.折舊方法的適當性
（二）固定資產入賬價值的審查
目的是審查企業(yè)固定資產取得的實際成本是否真實、正確。
1、對于購進的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬。
（2）審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產成本或管理費用中，有無混淆固定資產成本與生產成本界限。
2、對于自行建造的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬
（2）審查有無將固定資產建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產成本，或者相反，將日常生產中發(fā)生的料、工、費記入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。
3、對于其他單位投資轉入的固定資產
（1）審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記帳
（2）審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產價值正確性和投入資本真實性的情況
例題：（2006中）甲企業(yè)接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：答案B
A.甲企業(yè)該固定資產計價正確
B.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為400萬元
C.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為600萬元
D.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為280萬元
4、對于融資租入的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調試等支出記帳
（2）審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記
（3）審查是否存在混淆經營租賃和融資租賃界限的情況
例題：（2005初）融資租入固定資產的審查要點包括：答案ABCDE
A.租賃合同是否合法合規(guī) B.計價是否正確 C.支付租金的賬務處理是否正確
D.是否按期計提折舊及其計算是否正確 E.合同到期的，所有權轉移是否按原定條件執(zhí)行
5、對于改擴建的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按原有資產帳面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳
（2）審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產成本和管理成本相混淆
（3）審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產變價收入不入賬情況
6、對于接受捐贈的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬
（2）審查是否存在人為估價記帳
（3）審查與接受捐贈固定資產相關的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況
7、對于盤盈的固定資產
審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。
此外，審計人員還應對企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：
l 固定資產達到預定使用之前，應計入固定資產價值
l 固定資產達到預定使用之后，應計入當期損益
（三）固定資產增減、結存的審查
1、核查固定資產的真實性——監(jiān)盤
例題：（2006初、2007初）對企業(yè)的固定資產進行監(jiān)盤，主要是為了核實固定資產的：
答案B
A.所有權 B.存在性 C.變動的合理性 D.計價
2、查驗固定資產的所有權——收集固定資產相關憑證
例題：（2005中）審計人員對實存于企業(yè)的固定資產，收集查閱了契約、產權證明書、財產稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實：答案B
A．固定資產的存在性 B．固定資產的所有權
C．固定資產折舊計算的準確性 D．固定資產的完整性
例題：（2007中、2008初）為了證實實存于被審計單位的固定資產的所有權，審計人員應重點審查的是：答案C
A. 固定資產總賬
B. 固定資產明細帳
C. 契約、產權證明書、發(fā)票等憑證
D. 固定資產和累計折舊分類匯總表
3、審查新增固定資產
不同來源固定資產其會計科目不同：
l 購入固定資產應沖減“銀行存款”
l 自行建造固定資產應轉結“在建工程”
l 投資者投入的固定資產應貸記“實收資本”或“股本”
l 接受捐贈的固定資產應計入“營業(yè)外收入”
l 盤盈固定資產應貸記“待處理財產損溢”
4、審查固定資產減少——報廢、出售、盤虧固定資產的審查
5、審查融資租賃固定資產
租賃合同是否合規(guī)合法，手續(xù)是否完備；資產計價是否正確；租金支付情況；所有權
轉移情況；計提折舊情況
6、核實期末固定資產價值
核實企業(yè)列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性，核實內容：固定資
產的入賬價值、固定資產的增加與減少、固定資產的盤盈與盤虧
例題：（2004）審計人員為核實企業(yè)列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性．應審查的內容包括：答案BCD
A．固定資產采購的審批手續(xù)
B.固定資產的入賬價值
C．固定資產的增加與減少
D．固定資產的盤盈與盤虧
E．固定資產的預算制度
7、審查固定資產披露正確性
（四）固定資產折舊的審查
1、運用分析性復核方法進行審查
（1）將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較——分析差異情況，是否存在異常
（2）將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率——分析折舊計提的總體合理性
（3）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較——分析折舊額的合理性
（4）將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較——分析計提折舊是否計入當期生產成本或期間費用
（5）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例——評價固定資產新舊程度
2、審查固定資產折舊方法的適當性
審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。
3、審查計提折舊的范圍
按制度規(guī)定，固定資產折舊是按月初固定資產原值為基礎進行計提。
審查中應注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和以前按規(guī)定已經計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產是否按規(guī)定計提折舊。
固定資產審計涉及固定資產的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等
（一）運用分析性復核方法檢查固定資產變動合理性
常用的比率和變動項目分析指標：固定資產比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費
1、固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產
2、比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理
3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確
4、本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數(shù)比較——確定本年度折舊額計算是否正確
5、分析比較各年度固定資產保險費——查明變動有無異常
例題：（2004初）在固定資產循環(huán)審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例并與上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：答案BCDE
A.本年度計提折舊額的合理性
B.累計折舊核算的正確性
C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性
D.固定資產變動的合理性
E.折舊方法的適當性
（二）固定資產入賬價值的審查
目的是審查企業(yè)固定資產取得的實際成本是否真實、正確。
1、對于購進的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬。
（2）審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產成本或管理費用中，有無混淆固定資產成本與生產成本界限。
2、對于自行建造的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬
（2）審查有無將固定資產建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產成本，或者相反，將日常生產中發(fā)生的料、工、費記入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。
3、對于其他單位投資轉入的固定資產
（1）審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記帳
（2）審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產價值正確性和投入資本真實性的情況
例題：（2006中）甲企業(yè)接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：答案B
A.甲企業(yè)該固定資產計價正確
B.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為400萬元
C.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為600萬元
D.甲企業(yè)該固定資產計價錯誤，應為280萬元
4、對于融資租入的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調試等支出記帳
（2）審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記
（3）審查是否存在混淆經營租賃和融資租賃界限的情況
例題：（2005初）融資租入固定資產的審查要點包括：答案ABCDE
A.租賃合同是否合法合規(guī) B.計價是否正確 C.支付租金的賬務處理是否正確
D.是否按期計提折舊及其計算是否正確 E.合同到期的，所有權轉移是否按原定條件執(zhí)行
5、對于改擴建的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按原有資產帳面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳
（2）審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產成本和管理成本相混淆
（3）審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產變價收入不入賬情況
6、對于接受捐贈的固定資產
（1）審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬
（2）審查是否存在人為估價記帳
（3）審查與接受捐贈固定資產相關的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況
7、對于盤盈的固定資產
審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。
此外，審計人員還應對企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：
l 固定資產達到預定使用之前，應計入固定資產價值
l 固定資產達到預定使用之后，應計入當期損益
（三）固定資產增減、結存的審查
1、核查固定資產的真實性——監(jiān)盤
例題：（2006初、2007初）對企業(yè)的固定資產進行監(jiān)盤，主要是為了核實固定資產的：
答案B
A.所有權 B.存在性 C.變動的合理性 D.計價
2、查驗固定資產的所有權——收集固定資產相關憑證
例題：（2005中）審計人員對實存于企業(yè)的固定資產，收集查閱了契約、產權證明書、財產稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實：答案B
A．固定資產的存在性 B．固定資產的所有權
C．固定資產折舊計算的準確性 D．固定資產的完整性
例題：（2007中、2008初）為了證實實存于被審計單位的固定資產的所有權，審計人員應重點審查的是：答案C
A. 固定資產總賬
B. 固定資產明細帳
C. 契約、產權證明書、發(fā)票等憑證
D. 固定資產和累計折舊分類匯總表
3、審查新增固定資產
不同來源固定資產其會計科目不同：
l 購入固定資產應沖減“銀行存款”
l 自行建造固定資產應轉結“在建工程”
l 投資者投入的固定資產應貸記“實收資本”或“股本”
l 接受捐贈的固定資產應計入“營業(yè)外收入”
l 盤盈固定資產應貸記“待處理財產損溢”
4、審查固定資產減少——報廢、出售、盤虧固定資產的審查
5、審查融資租賃固定資產
租賃合同是否合規(guī)合法，手續(xù)是否完備；資產計價是否正確；租金支付情況；所有權
轉移情況；計提折舊情況
6、核實期末固定資產價值
核實企業(yè)列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性，核實內容：固定資
產的入賬價值、固定資產的增加與減少、固定資產的盤盈與盤虧
例題：（2004）審計人員為核實企業(yè)列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性．應審查的內容包括：答案BCD
A．固定資產采購的審批手續(xù)
B.固定資產的入賬價值
C．固定資產的增加與減少
D．固定資產的盤盈與盤虧
E．固定資產的預算制度
7、審查固定資產披露正確性
（四）固定資產折舊的審查
1、運用分析性復核方法進行審查
（1）將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較——分析差異情況，是否存在異常
（2）將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率——分析折舊計提的總體合理性
（3）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較——分析折舊額的合理性
（4）將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較——分析計提折舊是否計入當期生產成本或期間費用
（5）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例——評價固定資產新舊程度
2、審查固定資產折舊方法的適當性
審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。
3、審查計提折舊的范圍
按制度規(guī)定，固定資產折舊是按月初固定資產原值為基礎進行計提。
審查中應注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和以前按規(guī)定已經計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產是否按規(guī)定計提折舊。