第二節(jié) 內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理
一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理
母公司應(yīng)按照子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)初始投資成本，并采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算;在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
(一)對(duì)全資子公司投資的抵消處理
1、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)
借：股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
【例題A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，其中，股本l 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000萬(wàn)元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄為：
借：股本 1 000
資本公積 1 200
盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000
2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
(1)投資前當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 200
(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利
1)確認(rèn)當(dāng)期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
2)沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
(二)對(duì)非全資子公司的抵消處理
1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵消處理
借：股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元，其中股本1 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400萬(wàn)元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄為：
借：股本 1 000
資本公積 1 200
盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400
少數(shù)股東權(quán)益(3 000×20%) 600
2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理
(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理
借：資本公積
貸：少數(shù)股東權(quán)益
(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理
1)前期抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2)本期發(fā)生
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
(3)合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理
1)子公司未分配利潤(rùn)增加
借：少數(shù)股東權(quán)益(利潤(rùn)表)
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
少數(shù)股東權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表)
2)子公司發(fā)生虧損
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理)
(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
沖投資成本
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)投資者的分配
(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利
1)確認(rèn)當(dāng)期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
2)沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理
母公司應(yīng)按照子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)初始投資成本，并采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算;在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
(一)對(duì)全資子公司投資的抵消處理
1、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)
借：股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
【例題A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，其中，股本l 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000萬(wàn)元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄為：
借：股本 1 000
資本公積 1 200
盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000
2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
(1)投資前當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 200
(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利
1)確認(rèn)當(dāng)期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
2)沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
(二)對(duì)非全資子公司的抵消處理
1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵消處理
借：股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元，其中股本1 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元;甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400萬(wàn)元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄為：
借：股本 1 000
資本公積 1 200
盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400
少數(shù)股東權(quán)益(3 000×20%) 600
2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理
(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理
借：資本公積
貸：少數(shù)股東權(quán)益
(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理
1)前期抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2)本期發(fā)生
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
(3)合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理
1)子公司未分配利潤(rùn)增加
借：少數(shù)股東權(quán)益(利潤(rùn)表)
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
少數(shù)股東權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表)
2)子公司發(fā)生虧損
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理)
(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
沖投資成本
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)投資者的分配
(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利
1)確認(rèn)當(dāng)期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
2)沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初