應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶審計
應(yīng)收款項（應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)）審計主要是審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性
(一)應(yīng)收帳款的審查
審查步驟：
1、取得應(yīng)收帳款明細表
2、運用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
（1）函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的好證實。
（2）函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
例題：（2005中、2006）在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：答案C
A．會計主管
B．應(yīng)收賬款記賬員
C．審計人員
D．信用調(diào)查人員
（3）函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證
例題：（2006、2008初）審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：
答案ABDE
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計人員自身的經(jīng)驗與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
例題：（2008初、中）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是
A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函
B.函證的效果與審計人員無關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
答案D
4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額
（1）詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。
（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
由于購銷雙方登記人賬的時間不同
詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款
詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?BR> 四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄，查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
例題：（2008中）應(yīng)收賬款函證回函認可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：答案ABCE
A.由于購銷雙方登記人賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購銷雙方存在爭議
（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函
第二次函證未能回復(fù)的原因：
賬款已還，不愿再回復(fù)；
壞賬損失發(fā)生；
根本不存在該顧客；
詢證函郵寄丟失。
對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。
例題：（2006中）對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)
A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認為壞帳
B ．認定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款
C ．查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性
D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
答案C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值
例題：（2007中）為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：答案C
A. 將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對
B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對
C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D. 抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
6、審查壞帳準備的提取與使用
（1）核對壞賬準備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗證企業(yè)壞帳準備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算金額是否正確
（2）審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
例題：（2006）對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容
A ．注銷壞賬的審批文件
B ．賒銷政策
C ．全年銷售計劃
D ．壞賬準備的計提政策
答案A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會計報表上披露的正確性
例題：（2006初）下列各項屬于對應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查程序的有
A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值
D.實地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對應(yīng)收賬款總賬、明細賬和報表數(shù)的一致性
答案ABCE
（二）應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細表——驗證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進行。監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認，所以在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進行核實。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準確
(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬
6、分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會計報表中披露正確性
（三）應(yīng)交稅費的審查
審查內(nèi)容：
1、取得或編制應(yīng)交稅費明細表
2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)
3、審查增值稅
進項稅額的審查——購進貨物改變使用用途后進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等 銷項稅額的審查——視同銷售銷項稅額；銷貨退回、銷售折扣、折讓等 應(yīng)納稅額的審查——是否存在不允許抵扣進項稅額抵扣問題等
例題：（2004初）審計人員在對某企業(yè)應(yīng)交稅金進行審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有如下行為，其中正確的有：答案ACE
A.用于在建工程的購進貨物增值稅未計入進項稅額
B.以存貨捐贈他人視作銷售處理，并以產(chǎn)品成本為計稅依據(jù)計算銷項稅額
C.印花稅未通過“應(yīng)交稅金”核算
D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利未作為銷售處理，未計銷項稅額
E.外購原材料所支付的運費未取得增值稅專用發(fā)票，按運費的7%計算進項稅額
4、審查消費稅
檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏行為。
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
5、審查營業(yè)稅
審查企業(yè)營業(yè)稅的計算是否符合我國《營業(yè)稅》的規(guī)定
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
6、審查城市維護建設(shè)稅
提示：對以上稅種的審查還應(yīng)包括對企業(yè)減免稅情況的審查
有無不符合減免稅規(guī)定情況
享受減免稅有無相應(yīng)職能部門的批文
企業(yè)有無在批準前自行減免、擅自減免、期滿后繼續(xù)減免稅的情況
減免稅額計算是否正確
7、審查其他應(yīng)交款
8、審查營業(yè)稅金及附加
（四）其他相關(guān)帳戶的審查
1、審查預(yù)收帳款
（1）取得或編制預(yù)收帳款明細表
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款
（3）抽查有關(guān)憑證
（4）函證預(yù)收帳款
（5）檢查長期掛賬的預(yù)收帳款
（6）審查預(yù)收帳款在會計報表上反映的正確性
2、審查營業(yè)成本與銷售費用
（1）取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細表
（2）運用分析性復(fù)核方法加以分析
（3）分類正確性的審查
（4）營業(yè)成本審查
（5）費用開支合法性的審查
3、審查其他業(yè)務(wù)收支
課后練習(xí)
1、在審查被審計單位應(yīng)收賬款真實性時，下列審計方法中有效的是
A.函證
B.監(jiān)盤
C.觀察
D.分析性復(fù)核
答案A
2、企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的起點是
A.發(fā)運商品
B.批準賒銷
C.審批銷售退回與折讓
D.處理客戶訂貨
答案D
3、以下各項屬于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有
A.批準壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立
B.向客戶提供賒銷信用要經(jīng)過授權(quán)批準
C.限制非授權(quán)人員接近各種銷售與收款記錄和文件
D.對銷售與收款業(yè)務(wù)進行獨立檢查
E.批準請購與采購部門相互獨立
答案ABCD
應(yīng)收款項（應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)）審計主要是審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性
(一)應(yīng)收帳款的審查
審查步驟：
1、取得應(yīng)收帳款明細表
2、運用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
（1）函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的好證實。
（2）函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
例題：（2005中、2006）在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：答案C
A．會計主管
B．應(yīng)收賬款記賬員
C．審計人員
D．信用調(diào)查人員
（3）函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證
例題：（2006、2008初）審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：
答案ABDE
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計人員自身的經(jīng)驗與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
例題：（2008初、中）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是
A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函
B.函證的效果與審計人員無關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
答案D
4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額
（1）詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。
（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
由于購銷雙方登記人賬的時間不同
詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款
詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?BR> 四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄，查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
例題：（2008中）應(yīng)收賬款函證回函認可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：答案ABCE
A.由于購銷雙方登記人賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購銷雙方存在爭議
（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函
第二次函證未能回復(fù)的原因：
賬款已還，不愿再回復(fù)；
壞賬損失發(fā)生；
根本不存在該顧客；
詢證函郵寄丟失。
對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。
例題：（2006中）對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)
A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認為壞帳
B ．認定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款
C ．查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性
D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
答案C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值
例題：（2007中）為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：答案C
A. 將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對
B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對
C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D. 抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
6、審查壞帳準備的提取與使用
（1）核對壞賬準備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗證企業(yè)壞帳準備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算金額是否正確
（2）審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
例題：（2006）對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容
A ．注銷壞賬的審批文件
B ．賒銷政策
C ．全年銷售計劃
D ．壞賬準備的計提政策
答案A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會計報表上披露的正確性
例題：（2006初）下列各項屬于對應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查程序的有
A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值
D.實地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對應(yīng)收賬款總賬、明細賬和報表數(shù)的一致性
答案ABCE
（二）應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細表——驗證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進行。監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認，所以在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進行核實。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準確
(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬
6、分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會計報表中披露正確性
（三）應(yīng)交稅費的審查
審查內(nèi)容：
1、取得或編制應(yīng)交稅費明細表
2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)
3、審查增值稅
進項稅額的審查——購進貨物改變使用用途后進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等 銷項稅額的審查——視同銷售銷項稅額；銷貨退回、銷售折扣、折讓等 應(yīng)納稅額的審查——是否存在不允許抵扣進項稅額抵扣問題等
例題：（2004初）審計人員在對某企業(yè)應(yīng)交稅金進行審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有如下行為，其中正確的有：答案ACE
A.用于在建工程的購進貨物增值稅未計入進項稅額
B.以存貨捐贈他人視作銷售處理，并以產(chǎn)品成本為計稅依據(jù)計算銷項稅額
C.印花稅未通過“應(yīng)交稅金”核算
D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利未作為銷售處理，未計銷項稅額
E.外購原材料所支付的運費未取得增值稅專用發(fā)票，按運費的7%計算進項稅額
4、審查消費稅
檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏行為。
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
5、審查營業(yè)稅
審查企業(yè)營業(yè)稅的計算是否符合我國《營業(yè)稅》的規(guī)定
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
6、審查城市維護建設(shè)稅
提示：對以上稅種的審查還應(yīng)包括對企業(yè)減免稅情況的審查
有無不符合減免稅規(guī)定情況
享受減免稅有無相應(yīng)職能部門的批文
企業(yè)有無在批準前自行減免、擅自減免、期滿后繼續(xù)減免稅的情況
減免稅額計算是否正確
7、審查其他應(yīng)交款
8、審查營業(yè)稅金及附加
（四）其他相關(guān)帳戶的審查
1、審查預(yù)收帳款
（1）取得或編制預(yù)收帳款明細表
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款
（3）抽查有關(guān)憑證
（4）函證預(yù)收帳款
（5）檢查長期掛賬的預(yù)收帳款
（6）審查預(yù)收帳款在會計報表上反映的正確性
2、審查營業(yè)成本與銷售費用
（1）取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細表
（2）運用分析性復(fù)核方法加以分析
（3）分類正確性的審查
（4）營業(yè)成本審查
（5）費用開支合法性的審查
3、審查其他業(yè)務(wù)收支
課后練習(xí)
1、在審查被審計單位應(yīng)收賬款真實性時，下列審計方法中有效的是
A.函證
B.監(jiān)盤
C.觀察
D.分析性復(fù)核
答案A
2、企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的起點是
A.發(fā)運商品
B.批準賒銷
C.審批銷售退回與折讓
D.處理客戶訂貨
答案D
3、以下各項屬于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有
A.批準壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立
B.向客戶提供賒銷信用要經(jīng)過授權(quán)批準
C.限制非授權(quán)人員接近各種銷售與收款記錄和文件
D.對銷售與收款業(yè)務(wù)進行獨立檢查
E.批準請購與采購部門相互獨立
答案ABCD