綜合題
2009年度某位于市區(qū)的化工廠受讓一塊土地，將其開(kāi)發(fā)好以后與位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司交換辦公樓一幢。雙方簽定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)上各自注明土地作價(jià)800萬(wàn)元、辦公樓作價(jià)1000萬(wàn)元?；S受讓土地使用權(quán)支付的相關(guān)價(jià)款與費(fèi)用共計(jì)500萬(wàn)元，土地開(kāi)發(fā)成本100萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造辦公樓發(fā)生的土地使用費(fèi)支出400萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
要求：就化工廠與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的這一交換行為計(jì)算雙方應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、印花稅、契稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。（該市核定的契稅稅率為4%，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用列支比例為10%）。
根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題:
（1）化工廠應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．44 B．43.2 C．16.2 D．16.5
（2）化工廠應(yīng)繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．48.47 B．48.83 C．48.43 D．48.67
（3）化工廠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．23.3 B．23.29 C．23.27 D．21.29
（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．53.5 B．54 C．55 D．54.25
（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅、契稅、土地增值稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．50.4 B．50.24 C．50.04 D．50
（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．61.25 B．49.13 C．49.06 D．48.88
【正確答案】
(1)D；(2)B；(3)B；(4)C (5)A (6)D
【知 識(shí) 點(diǎn)】征收管理
【答案解析】
化工廠：
（1）化工廠應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附
①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬(wàn)元）
②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=15×（7%＋3%）=1.5（萬(wàn)元）
化工廠應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附合計(jì)：16.5萬(wàn)元
（2）化工廠應(yīng)繳納的契稅、印花稅、土地增值稅
③應(yīng)納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.4＋0.5=0.9（萬(wàn)元）
④房屋交換以差價(jià)作為計(jì)算契稅的依據(jù)，由于在交換中化工廠多承受了房屋，所以要繳納契稅，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需要繳納。
應(yīng)納契稅=（1000-800）×4%=8（萬(wàn)元）
⑤化工廠不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，所以在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其轉(zhuǎn)讓土地的印花稅0.4萬(wàn)元可以單獨(dú)扣除（但0.5萬(wàn)元的印花稅因與土地轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)，所以不可以扣除），非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能加計(jì)扣除20%，契稅是因?yàn)槌惺芊课荻U納，因與土地轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)也不能扣除。所以
扣除項(xiàng)目金額=500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4=666.9（萬(wàn)元）
土地增值額=800-666.9=133.1（萬(wàn)元）
由于土地增值率小于50%，所以
應(yīng)納土地增值稅=133.1×30%=39.93（萬(wàn)元）
化工廠應(yīng)繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計(jì)：48.83萬(wàn)元
（3）化工廠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
⑥計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實(shí)扣除，0.5萬(wàn)元的印花稅和8萬(wàn)元的契稅因與土地轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)，而是因?yàn)槌惺芊课荻U納的，不能在稅前扣除。
應(yīng)納稅所得額=800-（500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4＋39.93）=93.17（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=93.17×25%=23.29（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司:
（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附：
①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）
②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=50×（7%＋3%）=5（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附:55萬(wàn)元
（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅、土地增值稅:
③應(yīng)納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.9（萬(wàn)元）
④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需交納契稅。
⑤在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的印花稅不能單獨(dú)扣除，但可以加計(jì)扣除20%，所以
扣除項(xiàng)目金額=400＋200＋（400＋200）×10%＋50＋5＋（400＋200）×20% =835（萬(wàn)元）
土地增值額=1000-835=165（萬(wàn)元）
由于土地增值率小于50%，所以
應(yīng)納土地增值稅=165×30%=49.5（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅、土地增值稅：50.4萬(wàn)元
（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實(shí)扣除，但加計(jì)扣除20%的部分不能扣除，所以
應(yīng)納稅所得額=1000-（400＋200＋100＋50＋5＋49.5）=195.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=195.5×25%=48.88（萬(wàn)元）。
2009年度某位于市區(qū)的化工廠受讓一塊土地，將其開(kāi)發(fā)好以后與位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司交換辦公樓一幢。雙方簽定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)上各自注明土地作價(jià)800萬(wàn)元、辦公樓作價(jià)1000萬(wàn)元?；S受讓土地使用權(quán)支付的相關(guān)價(jià)款與費(fèi)用共計(jì)500萬(wàn)元，土地開(kāi)發(fā)成本100萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造辦公樓發(fā)生的土地使用費(fèi)支出400萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
要求：就化工廠與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的這一交換行為計(jì)算雙方應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、印花稅、契稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。（該市核定的契稅稅率為4%，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用列支比例為10%）。
根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題:
（1）化工廠應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．44 B．43.2 C．16.2 D．16.5
（2）化工廠應(yīng)繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．48.47 B．48.83 C．48.43 D．48.67
（3）化工廠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．23.3 B．23.29 C．23.27 D．21.29
（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．53.5 B．54 C．55 D．54.25
（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅、契稅、土地增值稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．50.4 B．50.24 C．50.04 D．50
（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅合計(jì)( ) 萬(wàn)元。
A．61.25 B．49.13 C．49.06 D．48.88
【正確答案】
(1)D；(2)B；(3)B；(4)C (5)A (6)D
【知 識(shí) 點(diǎn)】征收管理
【答案解析】
化工廠：
（1）化工廠應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附
①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬(wàn)元）
②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=15×（7%＋3%）=1.5（萬(wàn)元）
化工廠應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附合計(jì)：16.5萬(wàn)元
（2）化工廠應(yīng)繳納的契稅、印花稅、土地增值稅
③應(yīng)納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.4＋0.5=0.9（萬(wàn)元）
④房屋交換以差價(jià)作為計(jì)算契稅的依據(jù)，由于在交換中化工廠多承受了房屋，所以要繳納契稅，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需要繳納。
應(yīng)納契稅=（1000-800）×4%=8（萬(wàn)元）
⑤化工廠不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，所以在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其轉(zhuǎn)讓土地的印花稅0.4萬(wàn)元可以單獨(dú)扣除（但0.5萬(wàn)元的印花稅因與土地轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)，所以不可以扣除），非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能加計(jì)扣除20%，契稅是因?yàn)槌惺芊课荻U納，因與土地轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)也不能扣除。所以
扣除項(xiàng)目金額=500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4=666.9（萬(wàn)元）
土地增值額=800-666.9=133.1（萬(wàn)元）
由于土地增值率小于50%，所以
應(yīng)納土地增值稅=133.1×30%=39.93（萬(wàn)元）
化工廠應(yīng)繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計(jì)：48.83萬(wàn)元
（3）化工廠應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
⑥計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實(shí)扣除，0.5萬(wàn)元的印花稅和8萬(wàn)元的契稅因與土地轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)，而是因?yàn)槌惺芊课荻U納的，不能在稅前扣除。
應(yīng)納稅所得額=800-（500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4＋39.93）=93.17（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=93.17×25%=23.29（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司:
（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附：
①應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）
②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=50×（7%＋3%）=5（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附:55萬(wàn)元
（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅、土地增值稅:
③應(yīng)納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.9（萬(wàn)元）
④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需交納契稅。
⑤在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的印花稅不能單獨(dú)扣除，但可以加計(jì)扣除20%，所以
扣除項(xiàng)目金額=400＋200＋（400＋200）×10%＋50＋5＋（400＋200）×20% =835（萬(wàn)元）
土地增值額=1000-835=165（萬(wàn)元）
由于土地增值率小于50%，所以
應(yīng)納土地增值稅=165×30%=49.5（萬(wàn)元）
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅、土地增值稅：50.4萬(wàn)元
（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實(shí)扣除，但加計(jì)扣除20%的部分不能扣除，所以
應(yīng)納稅所得額=1000-（400＋200＋100＋50＋5＋49.5）=195.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=195.5×25%=48.88（萬(wàn)元）。