第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。
對營業(yè)稅征稅范圍可從以下幾個方面理解：
1.在中華人民共和國境內(nèi)是指：
（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；
（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；
（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；
（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
2.所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
3.加工和修理、修配勞務(wù)，屬于增值稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的勞務(wù)。
4.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
5.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。
【考點練習】
【例題1•多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（?。?。
A.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，該商標權(quán)在中國使用
B.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，該商標權(quán)在中國使用
C.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一處位于甲國房產(chǎn)
D.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一處位于中國房產(chǎn)
『正確答案』ABD
【例題2•多選題】按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅的是（?。?。
A.汽車的修配
B.商標權(quán)的轉(zhuǎn)讓
C.房屋的裝修
D.機器設(shè)備的修理
『正確答案』BC
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
（一）混合銷售行為與兼營行為的概念
1.混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。
2.兼營行為
兼營行為包括：同一稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率；兼營免稅項目等三種形式。
不同稅種，不同稅率即納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一銷售行為中。
（二）“混合銷售”和“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”的判定標準，同時具備下列條件的，為混合銷售：
（1）同一收款人；
（2）同一付款人；
（3）同時發(fā)生。
（三）混合銷售行為與兼營行為的稅收政策
1.混合銷售行為適用的稅收政策
（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。
即按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，或者征增值稅或者征營業(yè)稅。
（2）特例：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.兼營行為適用的稅收政策
（1）納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
（3）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
【考點練習】
【例題1•多選題】混合銷售行為的基本特征為（?。?BR> A.既涉及貨物的銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)
B.發(fā)生在同一項銷售行為中
C.從一個購買方取得貨款
D.從不同購買方取得貨款
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點是從一個購買方取得貨款；而兼營是從不同購買方取得貨款，注意區(qū)分。
【例題2•多選題】下列行為中，屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是（ ）。
A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水
B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務(wù)
C.裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋
D.零售商店銷售家具并實行有償送貨上門
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核混合銷售行為。選項D，屬于增值稅混合銷售，繳納增值稅。
（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為
納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
3.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（五）特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定
1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
2.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。
3.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
4.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
5.納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。
納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
6.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。
單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
7.自2004年7月l日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
【考點練習】
【例題•多選題】按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)納營業(yè)稅的有（?。?。
A.銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為
B.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費
C.電信部門單純銷售手機
D.郵政部門銷售集郵商品
『正確答案』BD
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。
對營業(yè)稅征稅范圍可從以下幾個方面理解：
1.在中華人民共和國境內(nèi)是指：
（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；
（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；
（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；
（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
2.所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
3.加工和修理、修配勞務(wù)，屬于增值稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的勞務(wù)。
4.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
5.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。
【考點練習】
【例題1•多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（?。?。
A.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，該商標權(quán)在中國使用
B.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，該商標權(quán)在中國使用
C.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一處位于甲國房產(chǎn)
D.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一處位于中國房產(chǎn)
『正確答案』ABD
【例題2•多選題】按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅的是（?。?。
A.汽車的修配
B.商標權(quán)的轉(zhuǎn)讓
C.房屋的裝修
D.機器設(shè)備的修理
『正確答案』BC
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
（一）混合銷售行為與兼營行為的概念
1.混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。
2.兼營行為
兼營行為包括：同一稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率；兼營免稅項目等三種形式。
不同稅種，不同稅率即納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一銷售行為中。
（二）“混合銷售”和“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”的判定標準，同時具備下列條件的，為混合銷售：
（1）同一收款人；
（2）同一付款人；
（3）同時發(fā)生。
（三）混合銷售行為與兼營行為的稅收政策
1.混合銷售行為適用的稅收政策
（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。
即按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，或者征增值稅或者征營業(yè)稅。
（2）特例：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.兼營行為適用的稅收政策
（1）納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
（3）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
【考點練習】
【例題1•多選題】混合銷售行為的基本特征為（?。?BR> A.既涉及貨物的銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)
B.發(fā)生在同一項銷售行為中
C.從一個購買方取得貨款
D.從不同購買方取得貨款
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點是從一個購買方取得貨款；而兼營是從不同購買方取得貨款，注意區(qū)分。
【例題2•多選題】下列行為中，屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是（ ）。
A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水
B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務(wù)
C.裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋
D.零售商店銷售家具并實行有償送貨上門
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核混合銷售行為。選項D，屬于增值稅混合銷售，繳納增值稅。
（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為
納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
3.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（五）特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定
1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
2.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。
3.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
4.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
5.納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。
納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
6.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。
單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
7.自2004年7月l日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
【考點練習】
【例題•多選題】按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)納營業(yè)稅的有（?。?。
A.銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為
B.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費
C.電信部門單純銷售手機
D.郵政部門銷售集郵商品
『正確答案』BD