第六節(jié) 稅收法律責(zé)任
一、稅收法律責(zé)任概述
稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律后果。
分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。
行政責(zé)任包括行政處分(包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除六類(lèi))和行政處罰(包括警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照;行政拘留;其他7類(lèi))兩種。
二、征納雙方違反稅收法律制度的法律責(zé)任
(一)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對(duì)人違反稅收法律制度的法律責(zé)任(共9條)
1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任
(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款:
①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的;
②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;
③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;
④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;
⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的;
⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。
(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的,處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
(4)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上5 000元以下的罰款。
(5)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其采取的措施是(?。?。
A.處以2 000元以上10 000元以下的罰款
B.提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照
C.沒(méi)收其經(jīng)營(yíng)所得
D.提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)查封其財(cái)產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』本題考核稅收法律責(zé)任。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
2.逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任
納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.偷稅行為的法律責(zé)任
偷稅,是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。
納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處5萬(wàn)元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
【例題1·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅人發(fā)生偷稅行為時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使的權(quán)力有(?。?。
A.追繳稅款
B.加收滯納金
C.處以罰款
D.處以罰金
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為的處罰。根據(jù)規(guī)定,對(duì)于偷稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法追繳稅款和滯納金,并處以相應(yīng)的罰款。但是罰金是刑事機(jī)關(guān)處以的,不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。
【例題2·多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于偷稅行為的有(?。?。
A.納稅人虛假納稅申報(bào),不繳或少繳應(yīng)納稅款
B.納稅人在賬簿上多列支出,不繳或少繳應(yīng)納稅款
C.納稅人隱匿賬簿、記賬憑證,不繳或少繳應(yīng)納稅款
D.納稅人偽造賬簿、記賬憑證,不繳或少繳應(yīng)納稅款
『正確答案』ABCD
4.抗稅行為的法律責(zé)任
抗稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
對(duì)抗稅行為,情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款l倍以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
5.騙稅行為的法律責(zé)任
騙稅行為是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的行為。
納稅人有騙稅行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款l倍以上5倍以下的罰款;
構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
6.非法印制發(fā)票行為的法律責(zé)任
非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀非法印制的發(fā)票,沒(méi)收違法所得和作案工具,并處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;
構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
7.納稅人、扣繳義務(wù)人不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的法律責(zé)任
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的,依照前款規(guī)定處罰:
①提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的;
②拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;
③在檢查期間,納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的;
④有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》的規(guī)定,到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況,有關(guān)單位拒絕的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
8.銀行及其他金融機(jī)構(gòu)拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的法律責(zé)任
(1)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)賬號(hào)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2 000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰款。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶(hù),或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定,或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款,造成稅款流失的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
(3)為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款l倍以下的罰款。
9.其他稅收違法行為的法律責(zé)任
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》的規(guī)定,采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
納稅人拒絕代扣、代收稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金;納稅人拒不繳納的,依照前款規(guī)定執(zhí)行。
(2)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有法律規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
(4)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反稅收法律制度的法律責(zé)任
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的,責(zé)令限期改正,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級(jí)或者撤職的行政處分。
2.稅務(wù)人員徇私舞弊,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,依法追究刑事責(zé)任。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的,責(zé)令退還,給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
4.稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié),唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人犯罪的,依照《刑法》關(guān)于共同犯罪的規(guī)定處罰;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
5.稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利,收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益,構(gòu)成犯罪的,依照《刑法》受賄罪追究刑事責(zé)任;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
6.稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國(guó)家稅收遭受重大損失的,依照《刑法》瀆職罪追究刑事責(zé)任;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
7.稅務(wù)人員濫用職權(quán),故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的,調(diào)離稅收工作崗位,并給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依照《刑法》瀆職罪追究刑事責(zé)任。
8.稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的,給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
9.違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的,由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予行政處分。
10.違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收的開(kāi)征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的,除按《稅收征管法》規(guī)定撤銷(xiāo)其擅自作出的決定外,補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款,退還不應(yīng)征收而征收的稅款,并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
11.稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),情節(jié)嚴(yán)重,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
12.稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí),未按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行回避的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,給予行政處分。未按照《稅收征管法》的規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,由所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。
13.稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,處5年以下有期徒刑或者拘役:致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的,處5年以上有期徒刑。其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員違反法律規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,依照前述規(guī)定處罰。
另外,對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款的,責(zé)令退還收取的財(cái)物,依法給予行政處分或者行政處罰;致使他人合法權(quán)益受到損失的,依法承擔(dān)賠償責(zé)任;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
一、稅收法律責(zé)任概述
稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律后果。
分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。
行政責(zé)任包括行政處分(包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除六類(lèi))和行政處罰(包括警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照;行政拘留;其他7類(lèi))兩種。
二、征納雙方違反稅收法律制度的法律責(zé)任
(一)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對(duì)人違反稅收法律制度的法律責(zé)任(共9條)
1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任
(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款:
①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的;
②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;
③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;
④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;
⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的;
⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。
(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的,處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
(4)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上5 000元以下的罰款。
(5)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其采取的措施是(?。?。
A.處以2 000元以上10 000元以下的罰款
B.提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照
C.沒(méi)收其經(jīng)營(yíng)所得
D.提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)查封其財(cái)產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』本題考核稅收法律責(zé)任。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
2.逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任
納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.偷稅行為的法律責(zé)任
偷稅,是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。
納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處5萬(wàn)元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
【例題1·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅人發(fā)生偷稅行為時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使的權(quán)力有(?。?。
A.追繳稅款
B.加收滯納金
C.處以罰款
D.處以罰金
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為的處罰。根據(jù)規(guī)定,對(duì)于偷稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法追繳稅款和滯納金,并處以相應(yīng)的罰款。但是罰金是刑事機(jī)關(guān)處以的,不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。
【例題2·多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于偷稅行為的有(?。?。
A.納稅人虛假納稅申報(bào),不繳或少繳應(yīng)納稅款
B.納稅人在賬簿上多列支出,不繳或少繳應(yīng)納稅款
C.納稅人隱匿賬簿、記賬憑證,不繳或少繳應(yīng)納稅款
D.納稅人偽造賬簿、記賬憑證,不繳或少繳應(yīng)納稅款
『正確答案』ABCD
4.抗稅行為的法律責(zé)任
抗稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
對(duì)抗稅行為,情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款l倍以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
5.騙稅行為的法律責(zé)任
騙稅行為是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的行為。
納稅人有騙稅行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款l倍以上5倍以下的罰款;
構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
6.非法印制發(fā)票行為的法律責(zé)任
非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀非法印制的發(fā)票,沒(méi)收違法所得和作案工具,并處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;
構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
7.納稅人、扣繳義務(wù)人不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的法律責(zé)任
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的,依照前款規(guī)定處罰:
①提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的;
②拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;
③在檢查期間,納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的;
④有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》的規(guī)定,到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況,有關(guān)單位拒絕的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
8.銀行及其他金融機(jī)構(gòu)拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的法律責(zé)任
(1)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)賬號(hào)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2 000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰款。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶(hù),或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定,或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款,造成稅款流失的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
(3)為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款l倍以下的罰款。
9.其他稅收違法行為的法律責(zé)任
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》的規(guī)定,采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
納稅人拒絕代扣、代收稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金;納稅人拒不繳納的,依照前款規(guī)定執(zhí)行。
(2)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有法律規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
(4)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反稅收法律制度的法律責(zé)任
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的,責(zé)令限期改正,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級(jí)或者撤職的行政處分。
2.稅務(wù)人員徇私舞弊,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,依法追究刑事責(zé)任。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的,責(zé)令退還,給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
4.稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié),唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人犯罪的,依照《刑法》關(guān)于共同犯罪的規(guī)定處罰;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
5.稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利,收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益,構(gòu)成犯罪的,依照《刑法》受賄罪追究刑事責(zé)任;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
6.稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國(guó)家稅收遭受重大損失的,依照《刑法》瀆職罪追究刑事責(zé)任;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
7.稅務(wù)人員濫用職權(quán),故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的,調(diào)離稅收工作崗位,并給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依照《刑法》瀆職罪追究刑事責(zé)任。
8.稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的,給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
9.違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的,由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予行政處分。
10.違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收的開(kāi)征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的,除按《稅收征管法》規(guī)定撤銷(xiāo)其擅自作出的決定外,補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款,退還不應(yīng)征收而征收的稅款,并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
11.稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),情節(jié)嚴(yán)重,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;未構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。
12.稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí),未按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行回避的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,給予行政處分。未按照《稅收征管法》的規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,由所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。
13.稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,處5年以下有期徒刑或者拘役:致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的,處5年以上有期徒刑。其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員違反法律規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,依照前述規(guī)定處罰。
另外,對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款的,責(zé)令退還收取的財(cái)物,依法給予行政處分或者行政處罰;致使他人合法權(quán)益受到損失的,依法承擔(dān)賠償責(zé)任;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。