第五節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)
一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定——計稅營業(yè)額
(一)營業(yè)額全額：
營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。
1.計稅營業(yè)額應(yīng)包括——價外費(fèi)用，如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
2.計稅營業(yè)額不應(yīng)包括：同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
(3)所收款項全額上繳財政。
(二)營業(yè)額差額：對列舉項目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。
(三)組成計稅營業(yè)額：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：
(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(3)按下列公式核定：
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
(四)營業(yè)額的其它規(guī)定
1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
2.納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。
3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
4.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
5.稅額中扣除項目：
自2004年l2月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
1.一般：取得的全部運(yùn)營價款和價外費(fèi)用。
2.2個余額計稅：
(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
(2)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。(2005年)
A.3 B.12 C.15 D.18
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
(二)建筑業(yè)
1. 一般規(guī)定：向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用。
如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
2.余額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
3.不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定：
建筑勞務(wù)
計稅營業(yè)額規(guī)定
建筑業(yè)勞（不含裝飾勞務(wù)）
營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款
自建行為
?。?）自建自用房屋的行為不納稅
（2）自建的房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅
（3）出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍
續(xù)表
建筑勞務(wù)
計稅營業(yè)額規(guī)定
提供裝飾勞務(wù)
營業(yè)額為向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）
建筑安裝工程
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的營業(yè)額中；
其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉
【例題1·計算題】2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資，資金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
『正確答案』根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、搶工費(fèi)、提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。本例中，該企業(yè)施工期間發(fā)生的勞動保護(hù)費(fèi)5萬元、臨時設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資、資金25萬元以及購買建筑材料等支出40萬元，均包括在工程價款100萬元中，不是另外單獨(dú)收取的，但向發(fā)包單位收取的搶工費(fèi)2萬元、提前竣工獎3萬元是在100萬元之外另行收取的，應(yīng)計入應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額之中。
該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬元)
【例題2·計算題】2009年1月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲、乙雙方議定由甲建筑公司包工包料，工程合同總價230萬元，其中建筑工程材料費(fèi)150萬元，人工費(fèi)80萬元。7月底廠房竣工驗收并交付使用。計算甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
『正確答案』根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑企業(yè)承接包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。
甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=150+80=230(萬元)
【例題3·計算題】 甲建筑工程公司2009年1月份承建一項住宅工程，全部工程于2009年12月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分分包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護(hù)費(fèi)、工資和過節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費(fèi)64萬元。
已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅133萬元。
要求：
(1)計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額;
『正確答案』甲公司承建住宅工程的營業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬元)
(根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額)
(2)計算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;
『正確答案』甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=6070×3%=182.1(萬元)
(3)計算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額;
『正確答案』甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額=1800×3%=54(萬元)
『提示』現(xiàn)行政策中，甲公司不再代扣代繳，由乙公司自行繳納營業(yè)稅。
(4)計算甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額。
『正確答案』甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額=182.1-133=49.1(萬元)
(三)金融保險業(yè)
1.計稅營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。
2.具體規(guī)定：
(1)貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計稅
(2)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額——余額計稅
(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額——余額計稅
本期營業(yè)額=賣出價-買入價
其中：賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價是指購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。
(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入——全額計稅
金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額(即手續(xù)費(fèi))為營業(yè)額。
(5)保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?BR> ①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)。
②儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率
③保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
【例題1·單選題】下列關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定方法中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的是( )。(2009年)
A.債券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
B.融資租賃業(yè)務(wù)，以向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用為營業(yè)額
C.一般貸款業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額
D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入減去相關(guān)成本后的余額為營業(yè)額
『正確答案』A
『答案解析』本題考核營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定。選項B，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用，減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額;選項C，一般貸款業(yè)務(wù)，以利息收入全額為營業(yè)額;選項D，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額。
【例題2·計算題】(2008年)某市商業(yè)銀行2007年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。
(2)取得外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。
(3)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
(4)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元。
(5)吸收居民存款500萬元。
已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。
要求：
(1)分別說明銀行第四季度各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅。
『正確答案』
①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額。
應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)
②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
『提示』2009年起此規(guī)定已取消。
應(yīng)納稅額=(450-320)×5%=6.5(萬元)
③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)
④提供金融服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)
⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
(2)計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。
『正確答案』該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)
(四)郵電通信業(yè)
1.一般規(guī)定：營業(yè)額全額
(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。
(2)電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。
2.余額計稅：
(1)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。
(2)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
(3)電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費(fèi)系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬，并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
(五)文化體育業(yè)
1.一般規(guī)定：營業(yè)額全額。
2.余額計稅：單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
3.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀(jì)人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。該歌星應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。
A.15300 B.14940 C.18000 D.17640
『正確答案』B
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計算。單位或者個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940(元)。
(六)娛樂業(yè)——一律全額計稅
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。
【例題·計算題】2009年8月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及外購煙酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
『正確答案』娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。員工工資支出和水電費(fèi)及外購商品支出不能扣除。
該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=2+5+12=19(萬元)
(七)服務(wù)業(yè)
1.一般規(guī)定：從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入額。
(1)代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬。
(2)旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。
(3)飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。
(4)旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(5)廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計、制作、刊登、發(fā)布等活動取得的廣告收入。
(6)租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。
(7)倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。
(8)其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用和價外費(fèi)用。
2.特別注意的余額計稅：
(1)手續(xù)費(fèi)形成的余額
(2)共同完成勞務(wù)形成的余額：
①旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;
②組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額;
③組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;
④廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【例題1·單選題】某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元。旅行社實(shí)際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。(2006年)
A.5000 B.2500
C.1500 D.1300
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。旅游業(yè)務(wù)以全部的收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。
【例題2·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費(fèi)用是( )。(2008年)
A.支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)
B.支付給廣告設(shè)計者的廣告制作費(fèi)
C.支給廣告印刷者的廣告印刷費(fèi)
D.廣告公司發(fā)生的人員工資等費(fèi)用
『正確答案』A
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計稅依據(jù)。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
1.全額計稅：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.2個余額計稅：
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
(九)銷售不動產(chǎn)
1.全額計稅：向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用。
2.2個余額計稅：
(1)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
(2)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
(十)營業(yè)額扣除有關(guān)項目的合法有效憑據(jù)(了解)
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項目金額后余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供扣除項目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。
納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
【例題1·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在計算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時，下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有( )。
A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額
B. 一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額
C. 有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額
D.外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
『正確答案』AD
【例題2·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列確定營業(yè)額的方法中，不正確的是( )。
A.建筑工程實(shí)行分包的，以工程的全部承包額減去付給分包人的工程價款后的余額為總承包人的營業(yè)額
B.保險業(yè)實(shí)行分保險的，以全部保費(fèi)收入減去分給分保人的收入后的余額為初保人的營業(yè)額
C.單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額
D.從事娛樂業(yè)經(jīng)營的，以向顧客收取的費(fèi)用總額為營業(yè)額(其中包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料及其他費(fèi)用)
『正確答案』B
一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定——計稅營業(yè)額
(一)營業(yè)額全額：
營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。
1.計稅營業(yè)額應(yīng)包括——價外費(fèi)用，如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
2.計稅營業(yè)額不應(yīng)包括：同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
(3)所收款項全額上繳財政。
(二)營業(yè)額差額：對列舉項目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。
(三)組成計稅營業(yè)額：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：
(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(3)按下列公式核定：
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
(四)營業(yè)額的其它規(guī)定
1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
2.納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。
3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
4.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
5.稅額中扣除項目：
自2004年l2月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
1.一般：取得的全部運(yùn)營價款和價外費(fèi)用。
2.2個余額計稅：
(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
(2)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。(2005年)
A.3 B.12 C.15 D.18
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
(二)建筑業(yè)
1. 一般規(guī)定：向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用。
如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
2.余額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
3.不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定：
建筑勞務(wù)
計稅營業(yè)額規(guī)定
建筑業(yè)勞（不含裝飾勞務(wù)）
營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款
自建行為
?。?）自建自用房屋的行為不納稅
（2）自建的房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅
（3）出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍
續(xù)表
建筑勞務(wù)
計稅營業(yè)額規(guī)定
提供裝飾勞務(wù)
營業(yè)額為向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）
建筑安裝工程
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的營業(yè)額中；
其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉
【例題1·計算題】2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資，資金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
『正確答案』根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、搶工費(fèi)、提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。本例中，該企業(yè)施工期間發(fā)生的勞動保護(hù)費(fèi)5萬元、臨時設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資、資金25萬元以及購買建筑材料等支出40萬元，均包括在工程價款100萬元中，不是另外單獨(dú)收取的，但向發(fā)包單位收取的搶工費(fèi)2萬元、提前竣工獎3萬元是在100萬元之外另行收取的，應(yīng)計入應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額之中。
該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬元)
【例題2·計算題】2009年1月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲、乙雙方議定由甲建筑公司包工包料，工程合同總價230萬元，其中建筑工程材料費(fèi)150萬元，人工費(fèi)80萬元。7月底廠房竣工驗收并交付使用。計算甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
『正確答案』根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑企業(yè)承接包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。
甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=150+80=230(萬元)
【例題3·計算題】 甲建筑工程公司2009年1月份承建一項住宅工程，全部工程于2009年12月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分分包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護(hù)費(fèi)、工資和過節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費(fèi)64萬元。
已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅133萬元。
要求：
(1)計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額;
『正確答案』甲公司承建住宅工程的營業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬元)
(根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額)
(2)計算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;
『正確答案』甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=6070×3%=182.1(萬元)
(3)計算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額;
『正確答案』甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額=1800×3%=54(萬元)
『提示』現(xiàn)行政策中，甲公司不再代扣代繳，由乙公司自行繳納營業(yè)稅。
(4)計算甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額。
『正確答案』甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額=182.1-133=49.1(萬元)
(三)金融保險業(yè)
1.計稅營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。
2.具體規(guī)定：
(1)貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計稅
(2)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額——余額計稅
(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額——余額計稅
本期營業(yè)額=賣出價-買入價
其中：賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價是指購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。
(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入——全額計稅
金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額(即手續(xù)費(fèi))為營業(yè)額。
(5)保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?BR> ①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)。
②儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率
③保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
【例題1·單選題】下列關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定方法中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的是( )。(2009年)
A.債券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
B.融資租賃業(yè)務(wù)，以向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用為營業(yè)額
C.一般貸款業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額
D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入減去相關(guān)成本后的余額為營業(yè)額
『正確答案』A
『答案解析』本題考核營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定。選項B，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用，減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額;選項C，一般貸款業(yè)務(wù)，以利息收入全額為營業(yè)額;選項D，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額。
【例題2·計算題】(2008年)某市商業(yè)銀行2007年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。
(2)取得外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。
(3)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
(4)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元。
(5)吸收居民存款500萬元。
已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。
要求：
(1)分別說明銀行第四季度各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅。
『正確答案』
①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額。
應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)
②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
『提示』2009年起此規(guī)定已取消。
應(yīng)納稅額=(450-320)×5%=6.5(萬元)
③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)
④提供金融服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)
⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
(2)計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。
『正確答案』該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)
(四)郵電通信業(yè)
1.一般規(guī)定：營業(yè)額全額
(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。
(2)電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。
2.余額計稅：
(1)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。
(2)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
(3)電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費(fèi)系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬，并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
(五)文化體育業(yè)
1.一般規(guī)定：營業(yè)額全額。
2.余額計稅：單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
3.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀(jì)人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。該歌星應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。
A.15300 B.14940 C.18000 D.17640
『正確答案』B
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計算。單位或者個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940(元)。
(六)娛樂業(yè)——一律全額計稅
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。
【例題·計算題】2009年8月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及外購煙酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
『正確答案』娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。員工工資支出和水電費(fèi)及外購商品支出不能扣除。
該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=2+5+12=19(萬元)
(七)服務(wù)業(yè)
1.一般規(guī)定：從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入額。
(1)代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬。
(2)旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。
(3)飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。
(4)旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(5)廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計、制作、刊登、發(fā)布等活動取得的廣告收入。
(6)租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。
(7)倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。
(8)其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用和價外費(fèi)用。
2.特別注意的余額計稅：
(1)手續(xù)費(fèi)形成的余額
(2)共同完成勞務(wù)形成的余額：
①旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;
②組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額;
③組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;
④廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【例題1·單選題】某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元。旅行社實(shí)際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。(2006年)
A.5000 B.2500
C.1500 D.1300
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。旅游業(yè)務(wù)以全部的收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。
【例題2·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費(fèi)用是( )。(2008年)
A.支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)
B.支付給廣告設(shè)計者的廣告制作費(fèi)
C.支給廣告印刷者的廣告印刷費(fèi)
D.廣告公司發(fā)生的人員工資等費(fèi)用
『正確答案』A
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計稅依據(jù)。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
1.全額計稅：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.2個余額計稅：
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
(九)銷售不動產(chǎn)
1.全額計稅：向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用。
2.2個余額計稅：
(1)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
(2)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
(十)營業(yè)額扣除有關(guān)項目的合法有效憑據(jù)(了解)
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項目金額后余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供扣除項目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。
納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
【例題1·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在計算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時，下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有( )。
A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額
B. 一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額
C. 有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額
D.外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
『正確答案』AD
【例題2·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列確定營業(yè)額的方法中，不正確的是( )。
A.建筑工程實(shí)行分包的，以工程的全部承包額減去付給分包人的工程價款后的余額為總承包人的營業(yè)額
B.保險業(yè)實(shí)行分保險的，以全部保費(fèi)收入減去分給分保人的收入后的余額為初保人的營業(yè)額
C.單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額
D.從事娛樂業(yè)經(jīng)營的，以向顧客收取的費(fèi)用總額為營業(yè)額(其中包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料及其他費(fèi)用)
『正確答案』B