建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的計劃，確定內(nèi)部審計活動的優(yōu)先順序
概 述
兩個內(nèi)容，要求掌握審計活動的內(nèi)容，開展審計活動優(yōu)先順序
第二章內(nèi)容相對較少，而且有一些內(nèi)容是我們在第一章的學(xué)習(xí)中已經(jīng)涉及過的。這一章包括7個部分。其實是講的工作標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的部分內(nèi)容。我們前面講過，工作標(biāo)準(zhǔn)包括從2000到2600七條一般準(zhǔn)則。其中2000，即為管理內(nèi)部審計活動。也就是說，這一章第一部分2.1是工作標(biāo)準(zhǔn)-管理內(nèi)部審計活動。而后面2.6到2.7則是有關(guān)2000管理內(nèi)部審計活動的六條具體準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）。包括從2010計劃到2060報告的整個審計過程。
主要內(nèi)容
1.管理內(nèi)部審計活動
2.計劃
3.溝通和批準(zhǔn)
4.資源管理
5.政策和程序
6.協(xié)調(diào)
7.向董事會和高層管理者報告
下面我們先來了解一下這些有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。
2000管理內(nèi)部審計活動
2000－管理內(nèi)部審計活動——審計執(zhí)行主管應(yīng)該有效地管理內(nèi)部審計活動以確保該活動為組織增值。
注意：管理內(nèi)部審計活動的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會認(rèn)可的內(nèi)部審計章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機構(gòu)的宗旨和職責(zé)。
知識點說明：
IIA實務(wù)公告2000-1（對于管理內(nèi)部審計活動的解釋）
審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)恰當(dāng)?shù)墓芾韮?nèi)部審計活動，以便：
（1）審計工作實現(xiàn)經(jīng)過董事會和高層管理者恰當(dāng)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計活動章程所描述的總體目標(biāo)和責(zé)任；
（2）內(nèi)部審計活動的資源得到有效率而且富有成效地運用；
（效率和效果的區(qū)別：效率是速度，效果是結(jié)果。做錯誤的事情也可能很有效果，有效果的事情可能慢的無法讓人容忍，是沒有效率。）
（3）審計工作與《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）保持一致。
計劃
2010-計劃——審計執(zhí)行主管應(yīng)該制定以風(fēng)險為導(dǎo)向的計劃，確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計活動的優(yōu)先順序。
2010.A1 內(nèi)部審計活動的業(yè)務(wù)計劃應(yīng)該以風(fēng)險評估為依據(jù)，并至少每年進(jìn)行。
2010.C1 審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮接受那些能夠潛在改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、增值以及改善運營為依據(jù)所提議的咨詢業(yè)務(wù)。已接受的那些業(yè)務(wù)應(yīng)該包含在計劃中。
IIA實務(wù)公告2010-1：計劃
（1）為內(nèi)部審計活動制定的計劃應(yīng)該與內(nèi)部審計活動章程和組織的目標(biāo)保持一致。計劃過程應(yīng)該確定以下內(nèi)容：
①制定內(nèi)部審計機構(gòu)目標(biāo)
內(nèi)部審計活動的目標(biāo)應(yīng)該能夠在具體操作計劃和預(yù)算范圍內(nèi)得到實現(xiàn)，并在可能的情況下得到考評。這些目標(biāo)應(yīng)該附帶考評標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)的目標(biāo)日期。
②業(yè)務(wù)工作安排（制定審計工作日程表）
即將開展哪項活動、何時開展這些活動、完成這些活動預(yù)計需要多少時間，考慮既定業(yè)務(wù)工作的范圍以及由其他人所開展的相關(guān)工作的性質(zhì)和程度。即審計工作安排。
確定業(yè)務(wù)工作安排的優(yōu)先順序時應(yīng)該考慮的事項：近業(yè)務(wù)的開展日期和結(jié)果、對風(fēng)險、風(fēng)險管理和控制過程的效果的新評估、董事會和高層管理者的要求、當(dāng)前與組織的治理有關(guān)的問題、企業(yè)的業(yè)務(wù)、運營、方案、系統(tǒng)和控制的主要變動、實現(xiàn)營業(yè)利益的機會、審計人員的變動和專業(yè)能力。工作安排應(yīng)該具有充分的靈活性，以便涵蓋到意想不到的內(nèi)部審計活動要求。
注意：制定審計工作日程表是工作計劃的主要內(nèi)容。包括三項：被審者（被審單位或活動）、計劃審計日期、預(yù)計需要的審計工時。
③人員配備計劃和財務(wù)預(yù)算
人員和財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計工作日程表、內(nèi)審機構(gòu)管理活動、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計研究和開發(fā)工作的要求來制定。
人員計劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識、技巧和能力。
內(nèi)審主管要為每一個崗位制定職責(zé)說明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機會，對他們的工作至少每年要進(jìn)行鑒定。
④活動報告（報告和審批）；
內(nèi)部審計機構(gòu)的工作計劃應(yīng)報高級管理層審批，并報董事會備案。使他們能夠確定內(nèi)審機構(gòu)的目標(biāo)和計劃，能否有助于實現(xiàn)組織的目標(biāo)和計劃。工作計劃在中期發(fā)生重要變化時，亦應(yīng)如此,以便及時調(diào)整。如果內(nèi)部審計資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級管理層和董事會報告資源不足可能帶來的后果。
IIA實務(wù)公告2010-2將審計計劃同風(fēng)險和風(fēng)險暴露相聯(lián)系
（1）任何組織都面臨各種可能對組織產(chǎn)生負(fù)面或正面影響的不確定情況和風(fēng)險。
風(fēng)險可以通過幾種不同方式得到管理，包括接受風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者控制風(fēng)險。內(nèi)部控制是一種常見方法，用于減少風(fēng)險和不確定性情況帶來的潛在不利影響。
（2）內(nèi)部審計活動的審計計劃應(yīng)該在對可能影響組織的風(fēng)險和風(fēng)險暴露的評估基礎(chǔ)上制定。
（3）審計領(lǐng)域可以包括來自組織的戰(zhàn)略計劃的有關(guān)內(nèi)容。通過吸收組織的戰(zhàn)略計劃的有關(guān)內(nèi)容，審計領(lǐng)域可以考慮并反映整體的業(yè)務(wù)計劃目標(biāo)。戰(zhàn)略計劃還可能反映出組織對待風(fēng)險的態(tài)度以及實現(xiàn)既定目標(biāo)的困難程度。一般來說，審計領(lǐng)域受到風(fēng)險管理過程的結(jié)果的影響。
（4）審計領(lǐng)域與相關(guān)審計計劃中內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心發(fā)生的變化。建議至少每年對審計領(lǐng)域評估，以反映組織新的戰(zhàn)略和方針。
（5）審計工作安排應(yīng)該在評估風(fēng)險和風(fēng)險暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上做出。在對風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險暴露的重要性分配相關(guān)的資源。有各種風(fēng)險模式，可以幫助審計執(zhí)行主管排列出潛在審計目標(biāo)的優(yōu)先次序。大多數(shù)風(fēng)險模式都利用風(fēng)險因素來確定業(yè)務(wù)工作重點，這些因素有：金額的重要性、資產(chǎn)流動性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計業(yè)務(wù)開展的時間、復(fù)雜性以及與員工及政府的關(guān)系等等。在開展審計業(yè)務(wù)時，用于測試、證實風(fēng)險暴露的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險暴露的重大性與發(fā)生的可能性。（6）在向管理層的報告和溝通中應(yīng)該傳達(dá)對風(fēng)險管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險。
概 述
兩個內(nèi)容，要求掌握審計活動的內(nèi)容，開展審計活動優(yōu)先順序
第二章內(nèi)容相對較少，而且有一些內(nèi)容是我們在第一章的學(xué)習(xí)中已經(jīng)涉及過的。這一章包括7個部分。其實是講的工作標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的部分內(nèi)容。我們前面講過，工作標(biāo)準(zhǔn)包括從2000到2600七條一般準(zhǔn)則。其中2000，即為管理內(nèi)部審計活動。也就是說，這一章第一部分2.1是工作標(biāo)準(zhǔn)-管理內(nèi)部審計活動。而后面2.6到2.7則是有關(guān)2000管理內(nèi)部審計活動的六條具體準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）。包括從2010計劃到2060報告的整個審計過程。
主要內(nèi)容
1.管理內(nèi)部審計活動
2.計劃
3.溝通和批準(zhǔn)
4.資源管理
5.政策和程序
6.協(xié)調(diào)
7.向董事會和高層管理者報告
下面我們先來了解一下這些有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。
2000管理內(nèi)部審計活動
2000－管理內(nèi)部審計活動——審計執(zhí)行主管應(yīng)該有效地管理內(nèi)部審計活動以確保該活動為組織增值。
注意：管理內(nèi)部審計活動的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會認(rèn)可的內(nèi)部審計章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機構(gòu)的宗旨和職責(zé)。
知識點說明：
IIA實務(wù)公告2000-1（對于管理內(nèi)部審計活動的解釋）
審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)恰當(dāng)?shù)墓芾韮?nèi)部審計活動，以便：
（1）審計工作實現(xiàn)經(jīng)過董事會和高層管理者恰當(dāng)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計活動章程所描述的總體目標(biāo)和責(zé)任；
（2）內(nèi)部審計活動的資源得到有效率而且富有成效地運用；
（效率和效果的區(qū)別：效率是速度，效果是結(jié)果。做錯誤的事情也可能很有效果，有效果的事情可能慢的無法讓人容忍，是沒有效率。）
（3）審計工作與《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）保持一致。
計劃
2010-計劃——審計執(zhí)行主管應(yīng)該制定以風(fēng)險為導(dǎo)向的計劃，確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計活動的優(yōu)先順序。
2010.A1 內(nèi)部審計活動的業(yè)務(wù)計劃應(yīng)該以風(fēng)險評估為依據(jù)，并至少每年進(jìn)行。
2010.C1 審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮接受那些能夠潛在改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、增值以及改善運營為依據(jù)所提議的咨詢業(yè)務(wù)。已接受的那些業(yè)務(wù)應(yīng)該包含在計劃中。
IIA實務(wù)公告2010-1：計劃
（1）為內(nèi)部審計活動制定的計劃應(yīng)該與內(nèi)部審計活動章程和組織的目標(biāo)保持一致。計劃過程應(yīng)該確定以下內(nèi)容：
①制定內(nèi)部審計機構(gòu)目標(biāo)
內(nèi)部審計活動的目標(biāo)應(yīng)該能夠在具體操作計劃和預(yù)算范圍內(nèi)得到實現(xiàn)，并在可能的情況下得到考評。這些目標(biāo)應(yīng)該附帶考評標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)的目標(biāo)日期。
②業(yè)務(wù)工作安排（制定審計工作日程表）
即將開展哪項活動、何時開展這些活動、完成這些活動預(yù)計需要多少時間，考慮既定業(yè)務(wù)工作的范圍以及由其他人所開展的相關(guān)工作的性質(zhì)和程度。即審計工作安排。
確定業(yè)務(wù)工作安排的優(yōu)先順序時應(yīng)該考慮的事項：近業(yè)務(wù)的開展日期和結(jié)果、對風(fēng)險、風(fēng)險管理和控制過程的效果的新評估、董事會和高層管理者的要求、當(dāng)前與組織的治理有關(guān)的問題、企業(yè)的業(yè)務(wù)、運營、方案、系統(tǒng)和控制的主要變動、實現(xiàn)營業(yè)利益的機會、審計人員的變動和專業(yè)能力。工作安排應(yīng)該具有充分的靈活性，以便涵蓋到意想不到的內(nèi)部審計活動要求。
注意：制定審計工作日程表是工作計劃的主要內(nèi)容。包括三項：被審者（被審單位或活動）、計劃審計日期、預(yù)計需要的審計工時。
③人員配備計劃和財務(wù)預(yù)算
人員和財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計工作日程表、內(nèi)審機構(gòu)管理活動、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計研究和開發(fā)工作的要求來制定。
人員計劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識、技巧和能力。
內(nèi)審主管要為每一個崗位制定職責(zé)說明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機會，對他們的工作至少每年要進(jìn)行鑒定。
④活動報告（報告和審批）；
內(nèi)部審計機構(gòu)的工作計劃應(yīng)報高級管理層審批，并報董事會備案。使他們能夠確定內(nèi)審機構(gòu)的目標(biāo)和計劃，能否有助于實現(xiàn)組織的目標(biāo)和計劃。工作計劃在中期發(fā)生重要變化時，亦應(yīng)如此,以便及時調(diào)整。如果內(nèi)部審計資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級管理層和董事會報告資源不足可能帶來的后果。
IIA實務(wù)公告2010-2將審計計劃同風(fēng)險和風(fēng)險暴露相聯(lián)系
（1）任何組織都面臨各種可能對組織產(chǎn)生負(fù)面或正面影響的不確定情況和風(fēng)險。
風(fēng)險可以通過幾種不同方式得到管理，包括接受風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者控制風(fēng)險。內(nèi)部控制是一種常見方法，用于減少風(fēng)險和不確定性情況帶來的潛在不利影響。
（2）內(nèi)部審計活動的審計計劃應(yīng)該在對可能影響組織的風(fēng)險和風(fēng)險暴露的評估基礎(chǔ)上制定。
（3）審計領(lǐng)域可以包括來自組織的戰(zhàn)略計劃的有關(guān)內(nèi)容。通過吸收組織的戰(zhàn)略計劃的有關(guān)內(nèi)容，審計領(lǐng)域可以考慮并反映整體的業(yè)務(wù)計劃目標(biāo)。戰(zhàn)略計劃還可能反映出組織對待風(fēng)險的態(tài)度以及實現(xiàn)既定目標(biāo)的困難程度。一般來說，審計領(lǐng)域受到風(fēng)險管理過程的結(jié)果的影響。
（4）審計領(lǐng)域與相關(guān)審計計劃中內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心發(fā)生的變化。建議至少每年對審計領(lǐng)域評估，以反映組織新的戰(zhàn)略和方針。
（5）審計工作安排應(yīng)該在評估風(fēng)險和風(fēng)險暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上做出。在對風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險暴露的重要性分配相關(guān)的資源。有各種風(fēng)險模式，可以幫助審計執(zhí)行主管排列出潛在審計目標(biāo)的優(yōu)先次序。大多數(shù)風(fēng)險模式都利用風(fēng)險因素來確定業(yè)務(wù)工作重點，這些因素有：金額的重要性、資產(chǎn)流動性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計業(yè)務(wù)開展的時間、復(fù)雜性以及與員工及政府的關(guān)系等等。在開展審計業(yè)務(wù)時，用于測試、證實風(fēng)險暴露的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險暴露的重大性與發(fā)生的可能性。（6）在向管理層的報告和溝通中應(yīng)該傳達(dá)對風(fēng)險管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險。