建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先順序
概 述
兩個(gè)內(nèi)容，要求掌握審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先順序
第二章內(nèi)容相對(duì)較少，而且有一些內(nèi)容是我們?cè)诘谝徽碌膶W(xué)習(xí)中已經(jīng)涉及過(guò)的。這一章包括7個(gè)部分。其實(shí)是講的工作標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的部分內(nèi)容。我們前面講過(guò)，工作標(biāo)準(zhǔn)包括從2000到2600七條一般準(zhǔn)則。其中2000，即為管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。也就是說(shuō)，這一章第一部分2.1是工作標(biāo)準(zhǔn)-管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。而后面2.6到2.7則是有關(guān)2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的六條具體準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）。包括從2010計(jì)劃到2060報(bào)告的整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
主要內(nèi)容
1.管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)
2.計(jì)劃
3.溝通和批準(zhǔn)
4.資源管理
5.政策和程序
6.協(xié)調(diào)
7.向董事會(huì)和高層管理者報(bào)告
下面我們先來(lái)了解一下這些有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。
2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)
2000－管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以確保該活動(dòng)為組織增值。
注意：管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)。
知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明：
IIA實(shí)務(wù)公告2000-1（對(duì)于管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的解釋）
審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)恰當(dāng)?shù)墓芾韮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，以便：
（1）審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)過(guò)董事會(huì)和高層管理者恰當(dāng)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程所描述的總體目標(biāo)和責(zé)任；
（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的資源得到有效率而且富有成效地運(yùn)用；
（效率和效果的區(qū)別：效率是速度，效果是結(jié)果。做錯(cuò)誤的事情也可能很有效果，有效果的事情可能慢的無(wú)法讓人容忍，是沒(méi)有效率。）
（3）審計(jì)工作與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）保持一致。
計(jì)劃
2010-計(jì)劃——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的計(jì)劃，確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先順序。
2010.A1 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，并至少每年進(jìn)行。
2010.C1 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮接受那些能夠潛在改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、增值以及改善運(yùn)營(yíng)為依據(jù)所提議的咨詢業(yè)務(wù)。已接受的那些業(yè)務(wù)應(yīng)該包含在計(jì)劃中。
IIA實(shí)務(wù)公告2010-1：計(jì)劃
（1）為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定的計(jì)劃應(yīng)該與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程和組織的目標(biāo)保持一致。計(jì)劃過(guò)程應(yīng)該確定以下內(nèi)容：
①制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該能夠在具體操作計(jì)劃和預(yù)算范圍內(nèi)得到實(shí)現(xiàn)，并在可能的情況下得到考評(píng)。這些目標(biāo)應(yīng)該附帶考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)日期。
②業(yè)務(wù)工作安排（制定審計(jì)工作日程表）
即將開(kāi)展哪項(xiàng)活動(dòng)、何時(shí)開(kāi)展這些活動(dòng)、完成這些活動(dòng)預(yù)計(jì)需要多少時(shí)間，考慮既定業(yè)務(wù)工作的范圍以及由其他人所開(kāi)展的相關(guān)工作的性質(zhì)和程度。即審計(jì)工作安排。
確定業(yè)務(wù)工作安排的優(yōu)先順序時(shí)應(yīng)該考慮的事項(xiàng)：近業(yè)務(wù)的開(kāi)展日期和結(jié)果、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的效果的新評(píng)估、董事會(huì)和高層管理者的要求、當(dāng)前與組織的治理有關(guān)的問(wèn)題、企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、方案、系統(tǒng)和控制的主要變動(dòng)、實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利益的機(jī)會(huì)、審計(jì)人員的變動(dòng)和專業(yè)能力。工作安排應(yīng)該具有充分的靈活性，以便涵蓋到意想不到的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要求。
注意：制定審計(jì)工作日程表是工作計(jì)劃的主要內(nèi)容。包括三項(xiàng)：被審者（被審單位或活動(dòng)）、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)需要的審計(jì)工時(shí)。
③人員配備計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算
人員和財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作日程表、內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計(jì)研究和開(kāi)發(fā)工作的要求來(lái)制定。
人員計(jì)劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識(shí)、技巧和能力。
內(nèi)審主管要為每一個(gè)崗位制定職責(zé)說(shuō)明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機(jī)會(huì)，對(duì)他們的工作至少每年要進(jìn)行鑒定。
④活動(dòng)報(bào)告（報(bào)告和審批）；
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案。使他們能夠確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃，能否有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和計(jì)劃。工作計(jì)劃在中期發(fā)生重要變化時(shí)，亦應(yīng)如此,以便及時(shí)調(diào)整。如果內(nèi)部審計(jì)資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告資源不足可能帶來(lái)的后果。
IIA實(shí)務(wù)公告2010-2將審計(jì)計(jì)劃同風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露相聯(lián)系
（1）任何組織都面臨各種可能對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面或正面影響的不確定情況和風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)幾種不同方式得到管理，包括接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是一種常見(jiàn)方法，用于減少風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情況帶來(lái)的潛在不利影響。
（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該在對(duì)可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露的評(píng)估基礎(chǔ)上制定。
（3）審計(jì)領(lǐng)域可以包括來(lái)自組織的戰(zhàn)略計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容。通過(guò)吸收組織的戰(zhàn)略計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容，審計(jì)領(lǐng)域可以考慮并反映整體的業(yè)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)。戰(zhàn)略計(jì)劃還可能反映出組織對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的困難程度。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)領(lǐng)域受到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果的影響。
（4）審計(jì)領(lǐng)域與相關(guān)審計(jì)計(jì)劃中內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心發(fā)生的變化。建議至少每年對(duì)審計(jì)領(lǐng)域評(píng)估，以反映組織新的戰(zhàn)略和方針。
（5）審計(jì)工作安排應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上做出。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源。有各種風(fēng)險(xiǎn)模式，可以幫助審計(jì)執(zhí)行主管排列出潛在審計(jì)目標(biāo)的優(yōu)先次序。大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)模式都利用風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有：金額的重要性、資產(chǎn)流動(dòng)性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的時(shí)間、復(fù)雜性以及與員工及政府的關(guān)系等等。在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，用于測(cè)試、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)暴露的重大性與發(fā)生的可能性。（6）在向管理層的報(bào)告和溝通中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。
概 述
兩個(gè)內(nèi)容，要求掌握審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先順序
第二章內(nèi)容相對(duì)較少，而且有一些內(nèi)容是我們?cè)诘谝徽碌膶W(xué)習(xí)中已經(jīng)涉及過(guò)的。這一章包括7個(gè)部分。其實(shí)是講的工作標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的部分內(nèi)容。我們前面講過(guò)，工作標(biāo)準(zhǔn)包括從2000到2600七條一般準(zhǔn)則。其中2000，即為管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。也就是說(shuō)，這一章第一部分2.1是工作標(biāo)準(zhǔn)-管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。而后面2.6到2.7則是有關(guān)2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的六條具體準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）。包括從2010計(jì)劃到2060報(bào)告的整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
主要內(nèi)容
1.管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)
2.計(jì)劃
3.溝通和批準(zhǔn)
4.資源管理
5.政策和程序
6.協(xié)調(diào)
7.向董事會(huì)和高層管理者報(bào)告
下面我們先來(lái)了解一下這些有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。
2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)
2000－管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以確保該活動(dòng)為組織增值。
注意：管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)。
知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明：
IIA實(shí)務(wù)公告2000-1（對(duì)于管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的解釋）
審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)恰當(dāng)?shù)墓芾韮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，以便：
（1）審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)過(guò)董事會(huì)和高層管理者恰當(dāng)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程所描述的總體目標(biāo)和責(zé)任；
（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的資源得到有效率而且富有成效地運(yùn)用；
（效率和效果的區(qū)別：效率是速度，效果是結(jié)果。做錯(cuò)誤的事情也可能很有效果，有效果的事情可能慢的無(wú)法讓人容忍，是沒(méi)有效率。）
（3）審計(jì)工作與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）保持一致。
計(jì)劃
2010-計(jì)劃——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的計(jì)劃，確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先順序。
2010.A1 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，并至少每年進(jìn)行。
2010.C1 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮接受那些能夠潛在改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、增值以及改善運(yùn)營(yíng)為依據(jù)所提議的咨詢業(yè)務(wù)。已接受的那些業(yè)務(wù)應(yīng)該包含在計(jì)劃中。
IIA實(shí)務(wù)公告2010-1：計(jì)劃
（1）為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定的計(jì)劃應(yīng)該與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程和組織的目標(biāo)保持一致。計(jì)劃過(guò)程應(yīng)該確定以下內(nèi)容：
①制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該能夠在具體操作計(jì)劃和預(yù)算范圍內(nèi)得到實(shí)現(xiàn)，并在可能的情況下得到考評(píng)。這些目標(biāo)應(yīng)該附帶考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)日期。
②業(yè)務(wù)工作安排（制定審計(jì)工作日程表）
即將開(kāi)展哪項(xiàng)活動(dòng)、何時(shí)開(kāi)展這些活動(dòng)、完成這些活動(dòng)預(yù)計(jì)需要多少時(shí)間，考慮既定業(yè)務(wù)工作的范圍以及由其他人所開(kāi)展的相關(guān)工作的性質(zhì)和程度。即審計(jì)工作安排。
確定業(yè)務(wù)工作安排的優(yōu)先順序時(shí)應(yīng)該考慮的事項(xiàng)：近業(yè)務(wù)的開(kāi)展日期和結(jié)果、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的效果的新評(píng)估、董事會(huì)和高層管理者的要求、當(dāng)前與組織的治理有關(guān)的問(wèn)題、企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、方案、系統(tǒng)和控制的主要變動(dòng)、實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利益的機(jī)會(huì)、審計(jì)人員的變動(dòng)和專業(yè)能力。工作安排應(yīng)該具有充分的靈活性，以便涵蓋到意想不到的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要求。
注意：制定審計(jì)工作日程表是工作計(jì)劃的主要內(nèi)容。包括三項(xiàng)：被審者（被審單位或活動(dòng)）、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)需要的審計(jì)工時(shí)。
③人員配備計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算
人員和財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作日程表、內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計(jì)研究和開(kāi)發(fā)工作的要求來(lái)制定。
人員計(jì)劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識(shí)、技巧和能力。
內(nèi)審主管要為每一個(gè)崗位制定職責(zé)說(shuō)明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機(jī)會(huì)，對(duì)他們的工作至少每年要進(jìn)行鑒定。
④活動(dòng)報(bào)告（報(bào)告和審批）；
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案。使他們能夠確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃，能否有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和計(jì)劃。工作計(jì)劃在中期發(fā)生重要變化時(shí)，亦應(yīng)如此,以便及時(shí)調(diào)整。如果內(nèi)部審計(jì)資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告資源不足可能帶來(lái)的后果。
IIA實(shí)務(wù)公告2010-2將審計(jì)計(jì)劃同風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露相聯(lián)系
（1）任何組織都面臨各種可能對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面或正面影響的不確定情況和風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)幾種不同方式得到管理，包括接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是一種常見(jiàn)方法，用于減少風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情況帶來(lái)的潛在不利影響。
（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該在對(duì)可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露的評(píng)估基礎(chǔ)上制定。
（3）審計(jì)領(lǐng)域可以包括來(lái)自組織的戰(zhàn)略計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容。通過(guò)吸收組織的戰(zhàn)略計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容，審計(jì)領(lǐng)域可以考慮并反映整體的業(yè)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)。戰(zhàn)略計(jì)劃還可能反映出組織對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的困難程度。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)領(lǐng)域受到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果的影響。
（4）審計(jì)領(lǐng)域與相關(guān)審計(jì)計(jì)劃中內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、工作重心發(fā)生的變化。建議至少每年對(duì)審計(jì)領(lǐng)域評(píng)估，以反映組織新的戰(zhàn)略和方針。
（5）審計(jì)工作安排應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上做出。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源。有各種風(fēng)險(xiǎn)模式，可以幫助審計(jì)執(zhí)行主管排列出潛在審計(jì)目標(biāo)的優(yōu)先次序。大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)模式都利用風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有：金額的重要性、資產(chǎn)流動(dòng)性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的時(shí)間、復(fù)雜性以及與員工及政府的關(guān)系等等。在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，用于測(cè)試、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)暴露的重大性與發(fā)生的可能性。（6）在向管理層的報(bào)告和溝通中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。