以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價差，相當(dāng)于以前的短期投資。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)有2個：（1）以公允價值計量；（2）公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
一、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.初始計量
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（買價中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
投資收益（交易費(fèi)用）
貸：銀行存款等（實際支付的金額）
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
2.后續(xù)計量
①持有期間取得的股利或利息：
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
實際收到時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
②資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值損益
或相反分錄。
③處置該金融資產(chǎn)：
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（或借記）
投資收益（或借記）
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或相反分錄。
【注】交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準(zhǔn)備。
二、未跨年度的情況下快速計算與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的單選題
1.××年度交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
計算公式：實際收到的金額－取得成本－取得時的發(fā)生稅費(fèi)
【例題1·單項選擇題】甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的交易費(fèi)0.52萬元，購買價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付交易費(fèi)用0.54萬元。甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。
A.12.59 B.12.60 C.7.54 D.11.54
【答案】D
【解析】實際收到的金額（9.18×20－0.54）－取得成本（175.52－0.52－4）－取得時的發(fā)生稅費(fèi)0.52＝11.54（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （175.52－0.52－4）171
投資收益 0.52
應(yīng)收股利 4
貸：銀行存款 175.52
借：銀行存款 4
貸：應(yīng)收股利 4
借：公允價值變動損益 （6.25×20－171＝－46）46
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 46
借：銀行存款 （9.18×20－0.54＝183.06）183.06
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 46
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 171
公允價值變動損益 46
投資收益 12.06
甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為12.06－0.52＝11.54（萬元）。
2.處置損益
計算公式：出售取得的價款－賬面余額
【例題2·單項選擇題】甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2007年5月16日以每股6元的價格購進(jìn)某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為（?。┤f元。
A.54 B.36 C.24 D.30
【答案】D
【解析】出售取得的價款（60×5.5）－賬面余額（60×5）＝30（收益）。
參考會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （60×（6－0.1）＝354）354
應(yīng)收股利 ?。?0×0.1＝6）6
投資收益 0.4
貸：銀行存款 360.4
借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
借：公允價值變動損益（354－60×5＝54）54
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 54
借：銀行存款 60×5.5＝330
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 54
投資收益 24
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 354
公允價值變動損益 54
即＝54－24＝30（萬元）。
【識記要點(diǎn)】
①交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量；
②取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）；
③交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計提減值準(zhǔn)備；
④處置交易性金融資產(chǎn)時將持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價差，相當(dāng)于以前的短期投資。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)有2個：（1）以公允價值計量；（2）公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
一、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.初始計量
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（買價中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
投資收益（交易費(fèi)用）
貸：銀行存款等（實際支付的金額）
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
2.后續(xù)計量
①持有期間取得的股利或利息：
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
實際收到時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
②資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值損益
或相反分錄。
③處置該金融資產(chǎn)：
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動（或借記）
投資收益（或借記）
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或相反分錄。
【注】交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準(zhǔn)備。
二、未跨年度的情況下快速計算與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的單選題
1.××年度交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
計算公式：實際收到的金額－取得成本－取得時的發(fā)生稅費(fèi)
【例題1·單項選擇題】甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的交易費(fèi)0.52萬元，購買價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付交易費(fèi)用0.54萬元。甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。
A.12.59 B.12.60 C.7.54 D.11.54
【答案】D
【解析】實際收到的金額（9.18×20－0.54）－取得成本（175.52－0.52－4）－取得時的發(fā)生稅費(fèi)0.52＝11.54（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （175.52－0.52－4）171
投資收益 0.52
應(yīng)收股利 4
貸：銀行存款 175.52
借：銀行存款 4
貸：應(yīng)收股利 4
借：公允價值變動損益 （6.25×20－171＝－46）46
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 46
借：銀行存款 （9.18×20－0.54＝183.06）183.06
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 46
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 171
公允價值變動損益 46
投資收益 12.06
甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為12.06－0.52＝11.54（萬元）。
2.處置損益
計算公式：出售取得的價款－賬面余額
【例題2·單項選擇題】甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2007年5月16日以每股6元的價格購進(jìn)某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為（?。┤f元。
A.54 B.36 C.24 D.30
【答案】D
【解析】出售取得的價款（60×5.5）－賬面余額（60×5）＝30（收益）。
參考會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （60×（6－0.1）＝354）354
應(yīng)收股利 ?。?0×0.1＝6）6
投資收益 0.4
貸：銀行存款 360.4
借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
借：公允價值變動損益（354－60×5＝54）54
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 54
借：銀行存款 60×5.5＝330
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 54
投資收益 24
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 354
公允價值變動損益 54
即＝54－24＝30（萬元）。
【識記要點(diǎn)】
①交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量；
②取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）；
③交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計提減值準(zhǔn)備；
④處置交易性金融資產(chǎn)時將持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。