一、持有至到期投資概述
滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：
（一）到期日固定
（二）回收金額固定或可確定
（三）有明確意圖持有至到期
（四）有能力持有至到期
持有至到期投資不能隨便轉(zhuǎn)出。如果沒有到期就轉(zhuǎn)出，要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準(zhǔn)再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，放到可供出售金融資產(chǎn)。
但也不是全都受到懲罰,例外的事項：
1、出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
2、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3、出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況包含：
（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處理，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售
（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性?；虼蠓忍岣叱钟兄恋狡谕顿Y在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重。將持有至到期投資予以出售
二、持有至到期投資的會計處理
（一）持有至到期投資的初始計量
1、初始入賬價值的確認(rèn)：買價＋相關(guān)交易費用
注意：
2、核算時開設(shè)“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設(shè)三個二級科目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整。
成本：反映債券面值；
應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
會計處理：
借：持有至到期投資——成本（面值）
持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
貸：銀行存款
（差額：持有至到期投資——利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方）
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息
借：應(yīng)收利息\持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值*票面利率*時間）
貸：投資收益 （攤余成本*實際利率*時間）
（差額：持有至到期投資——利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方）
注：攤余成本=期初攤余成本+本期投資收益-收到的利息
（三）到期收到本息
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
持有至到期投資——應(yīng)計利息
【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。
1.首先在此基礎(chǔ)上，我們先看另一個例子（教材37頁）假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：
據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2—3所示：
*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）20×0年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款 l000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 31.5
貸：投資收益 90.5
（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：
攤余成本=期初攤余成本-收到的本金-減值+本期投資收益-收到的利息
=1000+90.5=1090.5
投資收益=期初攤余成本*實際利率=1090.5*9.05%=98.69
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 39.69
貸：投資收益 98.69
注：每期期末都要計算期末的攤余成本
前幾年期末計提利息的做題思路
（4）20×2年12月31日
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 48.62
貸：投資收益 l07.62
（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 58.36
貸：投資收益 117.36
最后一年的做題思路
（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到本金和名義利息等：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 71.83
貸：投資收益 130.83
借：銀行存款 l545
貸：持有至到期投資——成本 1250
——應(yīng)計利息 295
2、我們再看【例2-5】的例子
注意：該例題不是到期還本付息，而是按年支付利息
XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率：
由此可編制表2—1：
*數(shù)字四舍五入取整；
**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）20×0年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款 l000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 41
貸：投資收益 l00
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：
20×1年期初攤余成本=20×0年期末攤余成本=20×0年期初攤余成本+投資收益-收到的利息=1000+100-59=1041
投資收益=1041*10%=104
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 l04
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 l09
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 55
貸：投資收益 ll4
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 59
貸：投資收益 ll8
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
借：銀行存款等 1250
貸：持有至到期投資——成本 1250
3、再看另一種情況：
（教材36頁）假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。
據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2—2所示：
*1139=684×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+655×（1+10%）-3（四舍五入）
**114=1138×10%（四舍五入）
***30=625×4.72%（四舍五入）
根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 53
貸：投資收益 53
（2）20×2年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 55
貸：投資收益 ll4（1139*10%）
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
借：銀行存款 625
貸：持有至到期投資——成本 625
（3）20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息等：
借：應(yīng)收利息 30
持有至到期投資——利息調(diào)整 27
貸：投資收益 57
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收利息 30
（4）20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等：
借：應(yīng)收利息 30
持有至到期投資——利息調(diào)整 30
貸：投資收益 60
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收利息 30
借：銀行存款 625
貸：持有至到期投資——成本 625
對于持有至到期投資，在學(xué)習(xí)時一定要明確下面的內(nèi)容：
1、該投資是分期付息，還是一次還本付息
2、期末計提利息思路：
應(yīng)計利息=按面值×票面利率，
投資收益=攤余成本×實際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（四）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
1、出售
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
——應(yīng)計利息
差額：確認(rèn)投資收益
2、轉(zhuǎn)換為可供出售的金融資產(chǎn)
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價值進(jìn)行計量。公允價值與原來的賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
這些我將在后面詳細(xì)的說明。
滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：
（一）到期日固定
（二）回收金額固定或可確定
（三）有明確意圖持有至到期
（四）有能力持有至到期
持有至到期投資不能隨便轉(zhuǎn)出。如果沒有到期就轉(zhuǎn)出，要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準(zhǔn)再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，放到可供出售金融資產(chǎn)。
但也不是全都受到懲罰,例外的事項：
1、出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
2、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3、出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況包含：
（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處理，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售
（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性?；虼蠓忍岣叱钟兄恋狡谕顿Y在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重。將持有至到期投資予以出售
二、持有至到期投資的會計處理
（一）持有至到期投資的初始計量
1、初始入賬價值的確認(rèn)：買價＋相關(guān)交易費用
注意：
2、核算時開設(shè)“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設(shè)三個二級科目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整。
成本：反映債券面值；
應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
會計處理：
借：持有至到期投資——成本（面值）
持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
貸：銀行存款
（差額：持有至到期投資——利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方）
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息
借：應(yīng)收利息\持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值*票面利率*時間）
貸：投資收益 （攤余成本*實際利率*時間）
（差額：持有至到期投資——利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方）
注：攤余成本=期初攤余成本+本期投資收益-收到的利息
（三）到期收到本息
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
持有至到期投資——應(yīng)計利息
【例2—5】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。
1.首先在此基礎(chǔ)上，我們先看另一個例子（教材37頁）假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：
據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2—3所示：
*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）20×0年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款 l000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 31.5
貸：投資收益 90.5
（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：
攤余成本=期初攤余成本-收到的本金-減值+本期投資收益-收到的利息
=1000+90.5=1090.5
投資收益=期初攤余成本*實際利率=1090.5*9.05%=98.69
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 39.69
貸：投資收益 98.69
注：每期期末都要計算期末的攤余成本
前幾年期末計提利息的做題思路
（4）20×2年12月31日
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 48.62
貸：投資收益 l07.62
（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 58.36
貸：投資收益 117.36
最后一年的做題思路
（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到本金和名義利息等：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 59
——利息調(diào)整 71.83
貸：投資收益 130.83
借：銀行存款 l545
貸：持有至到期投資——成本 1250
——應(yīng)計利息 295
2、我們再看【例2-5】的例子
注意：該例題不是到期還本付息，而是按年支付利息
XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率：
由此可編制表2—1：
*數(shù)字四舍五入取整；
**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）20×0年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款 l000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 41
貸：投資收益 l00
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：
20×1年期初攤余成本=20×0年期末攤余成本=20×0年期初攤余成本+投資收益-收到的利息=1000+100-59=1041
投資收益=1041*10%=104
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 l04
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 l09
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（5）20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 55
貸：投資收益 ll4
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
（6）20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 59
貸：投資收益 ll8
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
借：銀行存款等 1250
貸：持有至到期投資——成本 1250
3、再看另一種情況：
（教材36頁）假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。
據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2—2所示：
*1139=684×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+655×（1+10%）-3（四舍五入）
**114=1138×10%（四舍五入）
***30=625×4.72%（四舍五入）
根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 53
貸：投資收益 53
（2）20×2年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 55
貸：投資收益 ll4（1139*10%）
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
借：銀行存款 625
貸：持有至到期投資——成本 625
（3）20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息等：
借：應(yīng)收利息 30
持有至到期投資——利息調(diào)整 27
貸：投資收益 57
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收利息 30
（4）20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等：
借：應(yīng)收利息 30
持有至到期投資——利息調(diào)整 30
貸：投資收益 60
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收利息 30
借：銀行存款 625
貸：持有至到期投資——成本 625
對于持有至到期投資，在學(xué)習(xí)時一定要明確下面的內(nèi)容：
1、該投資是分期付息，還是一次還本付息
2、期末計提利息思路：
應(yīng)計利息=按面值×票面利率，
投資收益=攤余成本×實際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（四）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
1、出售
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
——應(yīng)計利息
差額：確認(rèn)投資收益
2、轉(zhuǎn)換為可供出售的金融資產(chǎn)
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價值進(jìn)行計量。公允價值與原來的賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
這些我將在后面詳細(xì)的說明。