本章重點
本章的重點為：
（1）審計抽樣，包括抽樣風險與非抽樣風險、樣本設計、樣本選取、對樣本實施審計程序、樣本結果
評價；
（2）控制測試中抽樣技術的運用，主要是三種抽樣方法的具體運用；
（3）實質性程序中抽樣技術的運用，主要是兩種抽樣方法的具體運用。
本章難點
抽樣結果的評價、五種抽樣方法的具體運用。
本章重點內容總結
§1 審計抽樣概述
在設計審計程序時，CPA應當確定選取測試項目的適當方法。選取測試項目旨在幫助CPA確定實施審計程序的范圍。審計程序的范圍是指實施審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。
CPA可以使用的方法有三種：
（1）選取全部項目；
（2）選取特定項目；
（3）審計抽樣。
§2審計抽樣
一、抽樣風險和非抽樣風險
（一）抽樣風險
1．抽樣風險是指CPA根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。也就是說，樣本中包含的金額錯報或對設定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。
2．抽樣風險的類型。抽樣風險分為下列兩種類型：
（1）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險，或在實施細節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。此類風險影響審計的效果，并可能導致CPA發(fā)表不恰當的審計意見。
（2）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險，或在實施細節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。此類風險影響審計的效率。
也就是說，無論在控制測試中還是在細節(jié)測試中，抽樣風險都可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風險，另一類是影響審計效率的抽樣風險。但在控制測試和細節(jié)測試中，這兩類抽樣風險的表現形式有所不同。
在實施控制測試時，CPA要關注的兩類抽樣風險是信賴過度風險和信賴不足風險。信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。信賴過度風險與審計的效果有關。如果CPA評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導致評估的重大錯報風險水平偏低，CPA可能不適當地減少從實質性程序中獲取的證據，因此審計的有效性下降。對于CPA而言，信賴過度風險更容易導致CPA發(fā)表不恰當的審計意見，因而更應予以關注。相反，信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴不足風險與審計的效率有關。當CPA評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風險水平偏高。為了彌
補CPA根據評估的控制有效性而對重大錯報風險評估的高水平，CPA可能會增加不必要的實質性程序。在這種情況下，審計效率可能降低。
在實施細節(jié)測試時，CPA也要關注兩類抽樣風險：誤受風險和誤拒風險。誤受風險是指CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而CPA認為其沒有存在重大錯報，CPA通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。與信賴過度風險類似，誤受風險影響審計效果，容易導致CPA發(fā)表不恰當的審計意見，因此CPA更應予以關注。誤拒風險是指CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，誤拒風險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而CPA認為其存在重大錯報，CPA會擴大細節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其他審計證據，最終CPA會得出恰當的結論。在這種情況下，審計效率可能降低。
（二）非抽樣風險
非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致CPA得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。CPA即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現重大錯報或控制失效。 ’
CPA采用不適當的審計程序，或者誤解審計證據而沒有發(fā)現誤差等，均可能導致非抽樣風險。
二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，CPA可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。
（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的概念
統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：
（1）隨機選取樣本；
（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。
（二）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選擇
1．根據具體情況并運用職業(yè)判斷。CPA應當根據具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以率地獲取審計證據。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當。
2．CPA在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。
三、樣本設計
（一）基本要求
在設計審計樣本時，CPA應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。換言之，CPA首先應考慮擬實現的具體目標，并根據目標和總體的特點確定能夠地實現該目標的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運用審計抽樣。
（二）總體
1．界定抽樣總體。在實施抽樣之前，CPA必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括：
（1）構成某類交易或賬戶余額的所有項目；
（2）某類交易或賬戶余額中的部分項目。
2．總體應具備的特征。CPA應當確?？傮w的適當性和完整性。也就是說，CPA所定義的總體應具備下列兩個特征：
（1）適當性。
（2）完整性。CPA應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
（三）分層
1．分層的概念
如果總體項目存在重大的變異性，CPA應當考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。CPA可以考慮將總體分為若干個離散的具有識別特征的子總體（層），以提高審計效率。CPA應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。
2．細節(jié)測試中的運用
（四）樣本規(guī)模
1．概念。樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數量。在確定樣本規(guī)模時，CPA應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。
2．影響樣本規(guī)模的因素。
3．確定樣本規(guī)模
四、樣本選取
（一）基本要求
（二）基本方法
選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
五、對樣本實施審計程序
（一）對實施審計程序的總體要求
（二）使用替代項目
（三）使用替代程序
六、樣本結果評價
CPA在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結果進行評價。其具體程序和內容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結論。
（一）分析樣本誤差
CPA應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。
無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。
（二）推斷總體誤差
在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，CPA無需推斷總體誤差率。
（三）形成審計結論 、
CPA應當評價樣本結果，以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正。
1．控制測試。在實施控制測試時，如果樣本的誤差率超出預期，CPA應當修正評估的重大錯報風險，或獲取進一步審計證據以支持初始評估結果。
2.細節(jié)測試。在實施細節(jié)測試時，如果樣本的誤差額超出預期，除非有進一步的證據證明不存在重大錯報，CPA應當認為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。
§3 控制測試中抽樣技術的運用
一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現
審計抽樣所涉及的基本概念在控制測試和細節(jié)測試中有不同的表現方式。
在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：
1．可接受的信賴過度風險。 2．可容忍偏差率。 3．預計總體偏差率。預計總體誤差在控制測試中就是指預計總體偏差率。
二、控制測試中常用的抽樣方法
實施控制測試時，CPA可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停一走抽樣和發(fā)現抽樣。
固定樣本量抽樣的步驟：①設計樣本，包括確定測試目標、定義總體、定義提樣單元、定義偏差、定義測試期間；②確定樣本規(guī)模，包括考慮影響樣本規(guī)模的因素，運用數學模型確定樣本規(guī)模；③選取樣本和實施審計程序；④評價樣本結果，包括計算總體偏差率、考慮抽樣風險、考慮偏差的性質和原因。
采用停一走抽樣，一般要進行以下三個步驟：①確定可容忍誤差和風險水平；②確定初始樣本量；③進行停一走抽樣決策。
§4 實質性程序中抽樣技術的運用
一、抽樣的基本概念在實質性程序中的具體表現
1．適用范圍。在實質性程序中，審計抽樣只能在實施細節(jié)測試時使用。
2．可接受的抽樣風險。細節(jié)測試中的抽樣風險分為兩類：誤受風險和誤拒風險。在細節(jié)測試中，可接受的抽樣風險主要是誤受風險，有時也包括誤拒風險。在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，CPA主要關注誤受風險。
3．可容忍錯報。可容忍錯報與CPA計劃的重要性水平有關。某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當誤受風險一定時，如果CPA確定的可容忍錯報降低，為實現審計目標所需的樣本規(guī)模就增加。
4．預計總體錯報。在控制測試中，預計總體誤差是指預計總體偏差率。在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大。
二、實質性程序中常用的抽樣方法
（一）變量抽樣法
變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。每種方法推斷總體錯報的方法各不相同。
1．均值估計抽樣。均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
2．差額估計抽樣。差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。
3．比率估計抽樣。比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。
（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）
使用PPS抽樣時，如果樣本中沒有發(fā)現錯報，推斷的總體錯報就是零。如果樣本中發(fā)現了錯報，CPA應計算推斷的總體錯報。當使用系統(tǒng)選樣時，推斷的總體錯報由兩部分構成。第一部分是選取的大于或等于選樣間距的項目中已發(fā)現的實際錯報，第二部分是根據其余小于選樣間距的被選取項目中發(fā)現的錯報所推斷的錯報。其計算方法是：用每個被選取項目的錯報比例乘以選樣間距，得出各層的推斷錯報；然后將各乘積加總，得出小于選樣間距的被選取項目的推斷錯報總額。其中錯報比例是指項目錯報金額占賬面金額的比例。第一部分與第二部分的金額之和，就是PPS抽樣中推斷的總體錯報。具體的計算方法參見教材。
本章的重點為：
（1）審計抽樣，包括抽樣風險與非抽樣風險、樣本設計、樣本選取、對樣本實施審計程序、樣本結果
評價；
（2）控制測試中抽樣技術的運用，主要是三種抽樣方法的具體運用；
（3）實質性程序中抽樣技術的運用，主要是兩種抽樣方法的具體運用。
本章難點
抽樣結果的評價、五種抽樣方法的具體運用。
本章重點內容總結
§1 審計抽樣概述
在設計審計程序時，CPA應當確定選取測試項目的適當方法。選取測試項目旨在幫助CPA確定實施審計程序的范圍。審計程序的范圍是指實施審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。
CPA可以使用的方法有三種：
（1）選取全部項目；
（2）選取特定項目；
（3）審計抽樣。
§2審計抽樣
一、抽樣風險和非抽樣風險
（一）抽樣風險
1．抽樣風險是指CPA根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。也就是說，樣本中包含的金額錯報或對設定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。
2．抽樣風險的類型。抽樣風險分為下列兩種類型：
（1）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險，或在實施細節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。此類風險影響審計的效果，并可能導致CPA發(fā)表不恰當的審計意見。
（2）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險，或在實施細節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。此類風險影響審計的效率。
也就是說，無論在控制測試中還是在細節(jié)測試中，抽樣風險都可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風險，另一類是影響審計效率的抽樣風險。但在控制測試和細節(jié)測試中，這兩類抽樣風險的表現形式有所不同。
在實施控制測試時，CPA要關注的兩類抽樣風險是信賴過度風險和信賴不足風險。信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。信賴過度風險與審計的效果有關。如果CPA評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導致評估的重大錯報風險水平偏低，CPA可能不適當地減少從實質性程序中獲取的證據，因此審計的有效性下降。對于CPA而言，信賴過度風險更容易導致CPA發(fā)表不恰當的審計意見，因而更應予以關注。相反，信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴不足風險與審計的效率有關。當CPA評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風險水平偏高。為了彌
補CPA根據評估的控制有效性而對重大錯報風險評估的高水平，CPA可能會增加不必要的實質性程序。在這種情況下，審計效率可能降低。
在實施細節(jié)測試時，CPA也要關注兩類抽樣風險：誤受風險和誤拒風險。誤受風險是指CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而CPA認為其沒有存在重大錯報，CPA通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。與信賴過度風險類似，誤受風險影響審計效果，容易導致CPA發(fā)表不恰當的審計意見，因此CPA更應予以關注。誤拒風險是指CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，誤拒風險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而CPA認為其存在重大錯報，CPA會擴大細節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其他審計證據，最終CPA會得出恰當的結論。在這種情況下，審計效率可能降低。
（二）非抽樣風險
非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致CPA得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。CPA即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現重大錯報或控制失效。 ’
CPA采用不適當的審計程序，或者誤解審計證據而沒有發(fā)現誤差等，均可能導致非抽樣風險。
二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，CPA可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。
（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的概念
統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：
（1）隨機選取樣本；
（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。
（二）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選擇
1．根據具體情況并運用職業(yè)判斷。CPA應當根據具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以率地獲取審計證據。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當。
2．CPA在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。
三、樣本設計
（一）基本要求
在設計審計樣本時，CPA應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。換言之，CPA首先應考慮擬實現的具體目標，并根據目標和總體的特點確定能夠地實現該目標的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運用審計抽樣。
（二）總體
1．界定抽樣總體。在實施抽樣之前，CPA必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括：
（1）構成某類交易或賬戶余額的所有項目；
（2）某類交易或賬戶余額中的部分項目。
2．總體應具備的特征。CPA應當確?？傮w的適當性和完整性。也就是說，CPA所定義的總體應具備下列兩個特征：
（1）適當性。
（2）完整性。CPA應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
（三）分層
1．分層的概念
如果總體項目存在重大的變異性，CPA應當考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。CPA可以考慮將總體分為若干個離散的具有識別特征的子總體（層），以提高審計效率。CPA應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。
2．細節(jié)測試中的運用
（四）樣本規(guī)模
1．概念。樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數量。在確定樣本規(guī)模時，CPA應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。
2．影響樣本規(guī)模的因素。
3．確定樣本規(guī)模
四、樣本選取
（一）基本要求
（二）基本方法
選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
五、對樣本實施審計程序
（一）對實施審計程序的總體要求
（二）使用替代項目
（三）使用替代程序
六、樣本結果評價
CPA在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結果進行評價。其具體程序和內容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結論。
（一）分析樣本誤差
CPA應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。
無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。
（二）推斷總體誤差
在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，CPA無需推斷總體誤差率。
（三）形成審計結論 、
CPA應當評價樣本結果，以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正。
1．控制測試。在實施控制測試時，如果樣本的誤差率超出預期，CPA應當修正評估的重大錯報風險，或獲取進一步審計證據以支持初始評估結果。
2.細節(jié)測試。在實施細節(jié)測試時，如果樣本的誤差額超出預期，除非有進一步的證據證明不存在重大錯報，CPA應當認為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。
§3 控制測試中抽樣技術的運用
一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現
審計抽樣所涉及的基本概念在控制測試和細節(jié)測試中有不同的表現方式。
在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：
1．可接受的信賴過度風險。 2．可容忍偏差率。 3．預計總體偏差率。預計總體誤差在控制測試中就是指預計總體偏差率。
二、控制測試中常用的抽樣方法
實施控制測試時，CPA可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停一走抽樣和發(fā)現抽樣。
固定樣本量抽樣的步驟：①設計樣本，包括確定測試目標、定義總體、定義提樣單元、定義偏差、定義測試期間；②確定樣本規(guī)模，包括考慮影響樣本規(guī)模的因素，運用數學模型確定樣本規(guī)模；③選取樣本和實施審計程序；④評價樣本結果，包括計算總體偏差率、考慮抽樣風險、考慮偏差的性質和原因。
采用停一走抽樣，一般要進行以下三個步驟：①確定可容忍誤差和風險水平；②確定初始樣本量；③進行停一走抽樣決策。
§4 實質性程序中抽樣技術的運用
一、抽樣的基本概念在實質性程序中的具體表現
1．適用范圍。在實質性程序中，審計抽樣只能在實施細節(jié)測試時使用。
2．可接受的抽樣風險。細節(jié)測試中的抽樣風險分為兩類：誤受風險和誤拒風險。在細節(jié)測試中，可接受的抽樣風險主要是誤受風險，有時也包括誤拒風險。在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，CPA主要關注誤受風險。
3．可容忍錯報。可容忍錯報與CPA計劃的重要性水平有關。某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當誤受風險一定時，如果CPA確定的可容忍錯報降低，為實現審計目標所需的樣本規(guī)模就增加。
4．預計總體錯報。在控制測試中，預計總體誤差是指預計總體偏差率。在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大。
二、實質性程序中常用的抽樣方法
（一）變量抽樣法
變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。每種方法推斷總體錯報的方法各不相同。
1．均值估計抽樣。均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
2．差額估計抽樣。差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。
3．比率估計抽樣。比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。
（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）
使用PPS抽樣時，如果樣本中沒有發(fā)現錯報，推斷的總體錯報就是零。如果樣本中發(fā)現了錯報，CPA應計算推斷的總體錯報。當使用系統(tǒng)選樣時，推斷的總體錯報由兩部分構成。第一部分是選取的大于或等于選樣間距的項目中已發(fā)現的實際錯報，第二部分是根據其余小于選樣間距的被選取項目中發(fā)現的錯報所推斷的錯報。其計算方法是：用每個被選取項目的錯報比例乘以選樣間距，得出各層的推斷錯報；然后將各乘積加總，得出小于選樣間距的被選取項目的推斷錯報總額。其中錯報比例是指項目錯報金額占賬面金額的比例。第一部分與第二部分的金額之和，就是PPS抽樣中推斷的總體錯報。具體的計算方法參見教材。