一、本章大綱
1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)情況
（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)的三個階段
（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的必要性
（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的基本原則和具體措施
①會計審計準則國際趨同的基本原則
②會計審計準則國際趨同的具體措施
（4）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果
①注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架
②注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點
2.中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則
（1）鑒證業(yè)務的定義、要素和目標
①鑒證業(yè)務的定義
②業(yè)務要素
③基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
④鑒證業(yè)務的目標
（2）業(yè)務承接
①承接鑒證業(yè)務的條件
②標準不適當時的處理方式
③已承接鑒證業(yè)務的變更
（3）鑒證業(yè)務的三方關(guān)系
①三方關(guān)系概述
②注冊會計師
③責任方
④預期使用者
（4）鑒證對象
①鑒證對象與鑒證對象信息的形式
②鑒證對象特征
③適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件
（5）標準
①標準的定義
②標準的類型
③適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣?BR> ④評價標準的適當性
⑤預期使用者獲取標準的方式
（6）證據(jù)
①總體要求
②職業(yè)懷疑態(tài)度
③證據(jù)的充分性和適當性
④重要性
⑤鑒證業(yè)務風險
⑥證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍
⑦可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
⑧記錄
（7）鑒證報告
①出具鑒證報告的總體要求
②鑒證結(jié)論的兩種表述形式
③提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式
④注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況
⑤注冊會計師姓名的使用
3.會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則
（1）質(zhì)量控制制度的目的和要素
①質(zhì)量控制制度的目的
②質(zhì)量控制制度的要素
（2）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任
①對主任會計師的總體要求
②行動示范和信息傳達
③樹立質(zhì)量至上的意識
④委派質(zhì)量控制制度運作人員
（3）職業(yè)道德規(guī)范
①遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求
②遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
③滿足獨立性要求
（4）客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持
①接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務的總體要求
②考慮客戶的誠信情況
③考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源
④考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范
⑤考慮其他事項的影響
（5）人力資源
①人力資源管理的總體要求
②人力資源管理的要素
③招聘
④人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展
⑤業(yè)績評價、薪酬和晉升
⑥項目組的委派
（6）業(yè)務執(zhí)行
①指導、監(jiān)督與復核
②咨詢
③意見分歧
④項目質(zhì)量控制復核
（7）業(yè)務工作底稿
①業(yè)務工作底稿的歸檔要求
②業(yè)務工作底稿的管理要求
③業(yè)務工作底稿的保密
④業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索
⑤業(yè)務工作底稿的保存期限
⑥業(yè)務工作底稿的所有權(quán)
（8）監(jiān)控
①監(jiān)控的總體要求
②監(jiān)控人員
③監(jiān)控內(nèi)容
④實施檢查
⑤監(jiān)控結(jié)果的處理
⑥監(jiān)控的記錄
⑦投訴和指控的處理
（9）記錄
①質(zhì)量控制記錄的總體要求
②質(zhì)量控制記錄的方式和內(nèi)容
③質(zhì)量控制記錄的保存期限
二、本章重點、難點
㈠鑒證業(yè)務定義、要素和目標
1.鑒證業(yè)務的定義
鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務。
2.鑒證業(yè)務的要素、種類
⑴鑒證業(yè)務要素包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
⑵鑒證業(yè)務可以分為基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
在基于認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。
在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。
3.鑒證業(yè)務的目標
鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。
⑴合理保證鑒證業(yè)務的的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
⑵有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
㈡業(yè)務承接
擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：
1.鑒證對象適當；
2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
3.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
4.注冊會計師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
5.該業(yè)務具有合理的目的。
㈢鑒證業(yè)務的三方關(guān)系
鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。
1.注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。
2.責任方是指下列組織或人員：
⑴在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員；
⑵在基于認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對該鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是委托方，也可能不是委托方
3.預期使用者是指注冊會計師為其編制鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是的預期使用者。
㈣鑒證對象
適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：
1.鑒證對象可以識別；
2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果基本一致；
3.注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其對關(guān)于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結(jié)論。
㈤標準
標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝刑卣鳎?BR> 1.相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，該結(jié)論便于預期使用者作出決策；
2.完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準；
3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對基準對象作出合理一致的評價或計量；
4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；
5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對基準對象績效評價和計量，都不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?BR> ㈥證據(jù)
1.職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或責任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。
2.證據(jù)的特性
⑴充分性：證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。
⑵適當性：證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：
①從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；
②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生產(chǎn)的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；
③直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；
④以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；
⑤從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。
3.重要性
在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。
4.鑒證業(yè)務風險
鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。
⑴重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。
⑵檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。
㈦證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍
在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
1.了解鑒證對象及其他業(yè)務環(huán)境，必要時包括了解內(nèi)部控制；
2.在了解的基礎(chǔ)上評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
3.對評估的風險做出應對，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；
4.針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
5.評價證據(jù)的充分性和適當性。
㈧鑒證報告
1.對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
2.如存在下列情形，注冊會計師應視其影響的重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：
⑴注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；
⑵注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報。
3.在承接業(yè)務后，如果風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
㈨會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制
1.會計師事務所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔終責任。主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T幫助主任會計師正確履行這一職責。
2.項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。
3.項目組負責人應當確定項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力。項目組整體應當具備適當?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力包括：
⑴通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；
⑵掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定；
⑶具有相關(guān)技術(shù)知識、包括信息技術(shù)知識；
⑷熟悉客戶所處的行業(yè)；
⑸具有職業(yè)判斷能力；
⑹了解會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序。
4.業(yè)務執(zhí)行
項目負責人在業(yè)務執(zhí)行過程應當在以下方面對審計業(yè)務進行質(zhì)量控制：
(1)指導、監(jiān)督與復核
(2)咨詢
(3)意見分歧
(4)項目質(zhì)量控制復核
5.業(yè)務工作底稿
(1)對業(yè)務工作底稿的歸檔要求：遵守及時性原則，確定適當?shù)臍w檔期限；
(2)業(yè)務工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；
(3)對業(yè)務工作底稿的保密：除非得到客戶的授權(quán)，或依據(jù)法律規(guī)定為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)以及接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)質(zhì)量檢查，會計師事務所應當對工作底稿的信息保密。
6.監(jiān)控
會計師事務所應當確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內(nèi)容、實施檢查的內(nèi)容與周期，并對監(jiān)控結(jié)果進行處理和記錄；
會計師事務所應當設(shè)立投訴渠道，使會計師事務所的人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。
三、本章歷年試題
特別提示：由于準則發(fā)生變化，因此今后各章節(jié)僅提供2007年考題
判斷題：
如果在審計過程中變更項目負責人，新任項目負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序，以確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。（?。?BR> 【答案】×
【解析】如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。而不是對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序來確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。參見《中國注冊會計師審計準則1121號》第六章第二十三條規(guī)定。
簡答題：
1．A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。
要求：
（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”。
（2）請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。
（3）在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。
（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告？
【答案】
（1）
（2）該項鑒證業(yè)務的責任方為甲公司管理層。
甲公司管理層的責任，是對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。乙公司管理層的責任，是對鑒證對象負責，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責。
A注冊會計師的責任，是對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程序，即對其出具的有關(guān)乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。
（3）A注冊會計師應當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準是否適當。
（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視其受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務的約定。
2．ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。
要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
【答案】
（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人C注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響獨立性，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。
（2）沒有執(zhí)行風險評估程序。在業(yè)務執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。
（3）沒有對管理層舞弊保持謹慎態(tài)度。在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大舞弊風險，項目組應該對舞弊實施追加的審計程序。
（4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目組之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，做法是不恰當?shù)?。不僅有失應有的謹慎，且易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。
（5）不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復核中，對于上市公司財務報表審計和非上市公司財務報表審計在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別存在異常情況或風險的，應當進行質(zhì)量控制復核。由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以必須進行項目質(zhì)量控制復核。
1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)情況
（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)的三個階段
（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的必要性
（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的基本原則和具體措施
①會計審計準則國際趨同的基本原則
②會計審計準則國際趨同的具體措施
（4）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果
①注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架
②注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點
2.中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則
（1）鑒證業(yè)務的定義、要素和目標
①鑒證業(yè)務的定義
②業(yè)務要素
③基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
④鑒證業(yè)務的目標
（2）業(yè)務承接
①承接鑒證業(yè)務的條件
②標準不適當時的處理方式
③已承接鑒證業(yè)務的變更
（3）鑒證業(yè)務的三方關(guān)系
①三方關(guān)系概述
②注冊會計師
③責任方
④預期使用者
（4）鑒證對象
①鑒證對象與鑒證對象信息的形式
②鑒證對象特征
③適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件
（5）標準
①標準的定義
②標準的類型
③適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣?BR> ④評價標準的適當性
⑤預期使用者獲取標準的方式
（6）證據(jù)
①總體要求
②職業(yè)懷疑態(tài)度
③證據(jù)的充分性和適當性
④重要性
⑤鑒證業(yè)務風險
⑥證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍
⑦可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
⑧記錄
（7）鑒證報告
①出具鑒證報告的總體要求
②鑒證結(jié)論的兩種表述形式
③提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式
④注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況
⑤注冊會計師姓名的使用
3.會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則
（1）質(zhì)量控制制度的目的和要素
①質(zhì)量控制制度的目的
②質(zhì)量控制制度的要素
（2）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任
①對主任會計師的總體要求
②行動示范和信息傳達
③樹立質(zhì)量至上的意識
④委派質(zhì)量控制制度運作人員
（3）職業(yè)道德規(guī)范
①遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求
②遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
③滿足獨立性要求
（4）客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持
①接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務的總體要求
②考慮客戶的誠信情況
③考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源
④考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范
⑤考慮其他事項的影響
（5）人力資源
①人力資源管理的總體要求
②人力資源管理的要素
③招聘
④人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展
⑤業(yè)績評價、薪酬和晉升
⑥項目組的委派
（6）業(yè)務執(zhí)行
①指導、監(jiān)督與復核
②咨詢
③意見分歧
④項目質(zhì)量控制復核
（7）業(yè)務工作底稿
①業(yè)務工作底稿的歸檔要求
②業(yè)務工作底稿的管理要求
③業(yè)務工作底稿的保密
④業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索
⑤業(yè)務工作底稿的保存期限
⑥業(yè)務工作底稿的所有權(quán)
（8）監(jiān)控
①監(jiān)控的總體要求
②監(jiān)控人員
③監(jiān)控內(nèi)容
④實施檢查
⑤監(jiān)控結(jié)果的處理
⑥監(jiān)控的記錄
⑦投訴和指控的處理
（9）記錄
①質(zhì)量控制記錄的總體要求
②質(zhì)量控制記錄的方式和內(nèi)容
③質(zhì)量控制記錄的保存期限
二、本章重點、難點
㈠鑒證業(yè)務定義、要素和目標
1.鑒證業(yè)務的定義
鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務。
2.鑒證業(yè)務的要素、種類
⑴鑒證業(yè)務要素包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
⑵鑒證業(yè)務可以分為基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
在基于認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。
在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。
3.鑒證業(yè)務的目標
鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。
⑴合理保證鑒證業(yè)務的的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
⑵有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
㈡業(yè)務承接
擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：
1.鑒證對象適當；
2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
3.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
4.注冊會計師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
5.該業(yè)務具有合理的目的。
㈢鑒證業(yè)務的三方關(guān)系
鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。
1.注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。
2.責任方是指下列組織或人員：
⑴在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員；
⑵在基于認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對該鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是委托方，也可能不是委托方
3.預期使用者是指注冊會計師為其編制鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是的預期使用者。
㈣鑒證對象
適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：
1.鑒證對象可以識別；
2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果基本一致；
3.注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其對關(guān)于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結(jié)論。
㈤標準
標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝刑卣鳎?BR> 1.相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，該結(jié)論便于預期使用者作出決策；
2.完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準；
3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對基準對象作出合理一致的評價或計量；
4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；
5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對基準對象績效評價和計量，都不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?BR> ㈥證據(jù)
1.職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或責任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。
2.證據(jù)的特性
⑴充分性：證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。
⑵適當性：證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：
①從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；
②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生產(chǎn)的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；
③直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；
④以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；
⑤從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。
3.重要性
在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。
4.鑒證業(yè)務風險
鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。
⑴重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。
⑵檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。
㈦證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍
在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
1.了解鑒證對象及其他業(yè)務環(huán)境，必要時包括了解內(nèi)部控制；
2.在了解的基礎(chǔ)上評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
3.對評估的風險做出應對，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；
4.針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
5.評價證據(jù)的充分性和適當性。
㈧鑒證報告
1.對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
2.如存在下列情形，注冊會計師應視其影響的重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：
⑴注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；
⑵注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報。
3.在承接業(yè)務后，如果風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
㈨會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制
1.會計師事務所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔終責任。主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T幫助主任會計師正確履行這一職責。
2.項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。
3.項目組負責人應當確定項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力。項目組整體應當具備適當?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力包括：
⑴通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；
⑵掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定；
⑶具有相關(guān)技術(shù)知識、包括信息技術(shù)知識；
⑷熟悉客戶所處的行業(yè)；
⑸具有職業(yè)判斷能力；
⑹了解會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序。
4.業(yè)務執(zhí)行
項目負責人在業(yè)務執(zhí)行過程應當在以下方面對審計業(yè)務進行質(zhì)量控制：
(1)指導、監(jiān)督與復核
(2)咨詢
(3)意見分歧
(4)項目質(zhì)量控制復核
5.業(yè)務工作底稿
(1)對業(yè)務工作底稿的歸檔要求：遵守及時性原則，確定適當?shù)臍w檔期限；
(2)業(yè)務工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；
(3)對業(yè)務工作底稿的保密：除非得到客戶的授權(quán)，或依據(jù)法律規(guī)定為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)以及接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)質(zhì)量檢查，會計師事務所應當對工作底稿的信息保密。
6.監(jiān)控
會計師事務所應當確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內(nèi)容、實施檢查的內(nèi)容與周期，并對監(jiān)控結(jié)果進行處理和記錄；
會計師事務所應當設(shè)立投訴渠道，使會計師事務所的人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。
三、本章歷年試題
特別提示：由于準則發(fā)生變化，因此今后各章節(jié)僅提供2007年考題
判斷題：
如果在審計過程中變更項目負責人，新任項目負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序，以確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。（?。?BR> 【答案】×
【解析】如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。而不是對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序來確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。參見《中國注冊會計師審計準則1121號》第六章第二十三條規(guī)定。
簡答題：
1．A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。
要求：
（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”。
（2）請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。
（3）在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。
（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告？
【答案】
（1）
（2）該項鑒證業(yè)務的責任方為甲公司管理層。
甲公司管理層的責任，是對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。乙公司管理層的責任，是對鑒證對象負責，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責。
A注冊會計師的責任，是對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程序，即對其出具的有關(guān)乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。
（3）A注冊會計師應當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準是否適當。
（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視其受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務的約定。
2．ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。
要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
【答案】
（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人C注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響獨立性，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。
（2）沒有執(zhí)行風險評估程序。在業(yè)務執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。
（3）沒有對管理層舞弊保持謹慎態(tài)度。在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大舞弊風險，項目組應該對舞弊實施追加的審計程序。
（4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目組之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，做法是不恰當?shù)?。不僅有失應有的謹慎，且易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。
（5）不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復核中，對于上市公司財務報表審計和非上市公司財務報表審計在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別存在異常情況或風險的，應當進行質(zhì)量控制復核。由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以必須進行項目質(zhì)量控制復核。