一、本章大綱
1.對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告
（1）特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見(jiàn)的要求
①特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義
②發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的要求
（2）總體要求
①承接業(yè)務(wù)的一般要求
②了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者
③說(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制
④審計(jì)報(bào)告的要素
⑤審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理
⑥所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮
（3）對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
①特殊基礎(chǔ)的主要類型
②出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
③對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注的考慮
（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告
①承接業(yè)務(wù)的要求
②確定審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素
③重要性概念的應(yīng)用
④出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
（5）對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告
①合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型
②承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的要求
③出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
（6）對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
①對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出局審計(jì)報(bào)告的情形
②簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題
③審計(jì)報(bào)告的屬于限制
④簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序
⑤審計(jì)報(bào)告的要素
2.驗(yàn)資
（1）驗(yàn)資概述
①驗(yàn)資的含義
②注冊(cè)資本及實(shí)收資本的含義
③驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義
④被審計(jì)單位的含義
⑤出資者和被審計(jì)單位的責(zé)任
⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
⑦對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求
（2）業(yè)務(wù)約定書(shū)
①了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
②與委托人的溝通
③簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
（3）計(jì)劃、程序與記錄
①驗(yàn)資計(jì)劃
②獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表
③審驗(yàn)范圍
④審驗(yàn)程序
⑤驗(yàn)資工作底稿
（4）驗(yàn)資報(bào)告
①驗(yàn)資報(bào)告要素
②拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的情形
二、本章重難點(diǎn)內(nèi)容解析
第一節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告
一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見(jiàn)的要求
（一）特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義
特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)：
1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡(jiǎn)稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。特殊基礎(chǔ)通常包括計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。
3.合同的遵守情況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。例如，對(duì)貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；對(duì)專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
4.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
（二）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評(píng)價(jià)在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以此作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面報(bào)告的形式清晰地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。
在復(fù)核和評(píng)價(jià)執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。
二、總體要求
（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求
（二）了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者
（三）說(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制
（四）審計(jì)報(bào)告的要素
除對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外，對(duì)其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
1.標(biāo)題
標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)包含表明業(yè)務(wù)性質(zhì)的“審計(jì)”一詞，通常用“審計(jì)報(bào)告”。
2.收件人
審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
3.引言段
引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：
（1）所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息。應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明所審計(jì)財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)和所包括的全部?jī)?nèi)容。
（2）被審計(jì)單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)信息發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
4.范圍段
范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施的工作。
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施工作的說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括：
（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)信息金額和披露的證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊與錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的總體列報(bào)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
如果接受委托，結(jié)合特殊目的審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略上述“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的術(shù)語(yǔ)。
5.審計(jì)意見(jiàn)段
審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)清楚地說(shuō)明對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
8.報(bào)告日期
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)信息形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。
（五）審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理
如果委托方要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭，或另附一份報(bào)告，以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。
（六）所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮
三、對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
（一）特殊基礎(chǔ)的主要類型
特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了滿足一般使用者的共同信息需求；而按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了滿足特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。這些特定使用者的信息需求決定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架（本準(zhǔn)則中稱為“特殊基礎(chǔ)”）。特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ)：
1.計(jì)稅基礎(chǔ)
2.收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)
3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求
（二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
1.對(duì)引言段的特殊考慮
對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說(shuō)明。
2.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段的特殊考慮
審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告
（一）承接業(yè)務(wù)的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起承接。
（二）確定審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素
在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對(duì)其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
（三）重要性概念的應(yīng)用
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)考慮重要性概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的角度考慮重要性概念。
（四）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
1.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表
2.對(duì)引言段的特殊考慮
3.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段的特殊考慮
4.已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
五、對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告
（一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型
1.貸款合同遵守情況
2.專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況
（二）承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的要求
（三）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
1.對(duì)引言段的特殊考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì)。
2.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段的特殊考慮
審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。
3.審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定
為防止審計(jì)報(bào)告被濫用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。
六、對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
（一）對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形
為了滿足某些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果主要情況的了解，被審計(jì)單位可能依據(jù)年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一份簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題
（三）審計(jì)報(bào)告的術(shù)語(yǔ)限制
（四）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序
（五）審計(jì)報(bào)告的要素
對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
1．標(biāo)題。
2．收件人。收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。通常，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人與其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人相同。
3．指出簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
4．提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類型。如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。
5．審計(jì)意見(jiàn)段。本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即使對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
6．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說(shuō)明。
7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。
8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。
9．報(bào)告日期。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層完成了簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)，以及管理層對(duì)其承擔(dān)責(zé)任的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。
第二節(jié) 驗(yàn)資
一、驗(yàn)資概述
（一）驗(yàn)資的含義
驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
（三）驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義
1.設(shè)立驗(yàn)資的含義
設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。
2.變更驗(yàn)資的含義
變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變；（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。
（四）被審驗(yàn)單位的含義
被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。
1．?dāng)M設(shè)立或已設(shè)立公司。
2．依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資。
（五）出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求
二、業(yè)務(wù)約定書(shū)
（一）了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
（二）與委托人的溝通
（三）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
三、計(jì)劃、程序與記錄
（一）驗(yàn)資計(jì)劃
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。
1.驗(yàn)資計(jì)劃的種類
驗(yàn)資計(jì)劃包括總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃?？傮w驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出的總體安排；具體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬實(shí)施審驗(yàn)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出的具體安排。
2.驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容
（二）獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。
（三）審驗(yàn)范圍
1.設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍
設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式和出資比例等。
2.變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍
變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本增減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。
增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式、出資比例和相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。
減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時(shí)間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
（四）審驗(yàn)程序
（五）驗(yàn)資工作底稿
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)驗(yàn)資過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。
四、驗(yàn)資報(bào)告
（一）驗(yàn)資報(bào)告要素
驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題；收件人；范圍段；意見(jiàn)段；說(shuō)明段；附件；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報(bào)告日期。
1.標(biāo)題
驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。
2.收件人
驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
對(duì)擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“（籌）”。
3.范圍段
驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。
審驗(yàn)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況。
出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。
審驗(yàn)依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》。
已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等。
4.意見(jiàn)段
驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。
（1）設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段內(nèi)容。對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額、約定的出資時(shí)間，并說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情況，包括實(shí)收注冊(cè)資本金額（實(shí)收資本），各種出資方式的出資金額。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)變更驗(yàn)資發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的特殊考慮。
（3）變更驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，增資或減資的依據(jù)，申請(qǐng)?jiān)黾踊驕p少注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，約定的增資或減資的時(shí)間，變更后的注冊(cè)資本金額。并說(shuō)明截至特定日期止被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況，包括實(shí)際收到或?qū)嶋H減少的注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。
5.說(shuō)明段
驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。
6.附件
驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章
驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào)）的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
驗(yàn)資報(bào)告中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國(guó)××市”。
9.報(bào)告日期
驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。
驗(yàn)資報(bào)告參考格式見(jiàn)附錄20-4。
致送工商行政管理部門的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；如果由副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附主任會(huì)計(jì)師授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告的授權(quán)書(shū)復(fù)印件。
（二）拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定情形
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：
1.被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；
2.被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；
3.被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。
例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：
（1）出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；
（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；
（3）被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；
（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況；
（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資；
（6）首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；
（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。
1.對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告
（1）特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見(jiàn)的要求
①特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義
②發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的要求
（2）總體要求
①承接業(yè)務(wù)的一般要求
②了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者
③說(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制
④審計(jì)報(bào)告的要素
⑤審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理
⑥所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮
（3）對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
①特殊基礎(chǔ)的主要類型
②出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
③對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注的考慮
（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告
①承接業(yè)務(wù)的要求
②確定審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素
③重要性概念的應(yīng)用
④出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
（5）對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告
①合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型
②承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的要求
③出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
（6）對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
①對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出局審計(jì)報(bào)告的情形
②簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題
③審計(jì)報(bào)告的屬于限制
④簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序
⑤審計(jì)報(bào)告的要素
2.驗(yàn)資
（1）驗(yàn)資概述
①驗(yàn)資的含義
②注冊(cè)資本及實(shí)收資本的含義
③驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義
④被審計(jì)單位的含義
⑤出資者和被審計(jì)單位的責(zé)任
⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
⑦對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求
（2）業(yè)務(wù)約定書(shū)
①了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
②與委托人的溝通
③簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
（3）計(jì)劃、程序與記錄
①驗(yàn)資計(jì)劃
②獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表
③審驗(yàn)范圍
④審驗(yàn)程序
⑤驗(yàn)資工作底稿
（4）驗(yàn)資報(bào)告
①驗(yàn)資報(bào)告要素
②拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的情形
二、本章重難點(diǎn)內(nèi)容解析
第一節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告
一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見(jiàn)的要求
（一）特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義
特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)：
1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡(jiǎn)稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。特殊基礎(chǔ)通常包括計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。
3.合同的遵守情況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。例如，對(duì)貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；對(duì)專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
4.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
（二）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評(píng)價(jià)在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以此作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面報(bào)告的形式清晰地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。
在復(fù)核和評(píng)價(jià)執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。
二、總體要求
（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求
（二）了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者
（三）說(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制
（四）審計(jì)報(bào)告的要素
除對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外，對(duì)其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
1.標(biāo)題
標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)包含表明業(yè)務(wù)性質(zhì)的“審計(jì)”一詞，通常用“審計(jì)報(bào)告”。
2.收件人
審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
3.引言段
引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：
（1）所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息。應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明所審計(jì)財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)和所包括的全部?jī)?nèi)容。
（2）被審計(jì)單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)信息發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
4.范圍段
范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施的工作。
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施工作的說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括：
（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)信息金額和披露的證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊與錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的總體列報(bào)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
如果接受委托，結(jié)合特殊目的審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略上述“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的術(shù)語(yǔ)。
5.審計(jì)意見(jiàn)段
審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)清楚地說(shuō)明對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
8.報(bào)告日期
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)信息形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。
（五）審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理
如果委托方要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭，或另附一份報(bào)告，以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。
（六）所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮
三、對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
（一）特殊基礎(chǔ)的主要類型
特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了滿足一般使用者的共同信息需求；而按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了滿足特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。這些特定使用者的信息需求決定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架（本準(zhǔn)則中稱為“特殊基礎(chǔ)”）。特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ)：
1.計(jì)稅基礎(chǔ)
2.收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)
3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求
（二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
1.對(duì)引言段的特殊考慮
對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說(shuō)明。
2.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段的特殊考慮
審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告
（一）承接業(yè)務(wù)的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起承接。
（二）確定審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素
在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對(duì)其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
（三）重要性概念的應(yīng)用
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)考慮重要性概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的角度考慮重要性概念。
（四）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
1.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表
2.對(duì)引言段的特殊考慮
3.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段的特殊考慮
4.已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
五、對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告
（一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型
1.貸款合同遵守情況
2.專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況
（二）承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的要求
（三）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
1.對(duì)引言段的特殊考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì)。
2.對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段的特殊考慮
審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。
3.審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定
為防止審計(jì)報(bào)告被濫用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。
六、對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
（一）對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形
為了滿足某些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果主要情況的了解，被審計(jì)單位可能依據(jù)年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一份簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題
（三）審計(jì)報(bào)告的術(shù)語(yǔ)限制
（四）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序
（五）審計(jì)報(bào)告的要素
對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
1．標(biāo)題。
2．收件人。收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。通常，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人與其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人相同。
3．指出簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
4．提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類型。如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。
5．審計(jì)意見(jiàn)段。本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即使對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
6．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說(shuō)明。
7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。
8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。
9．報(bào)告日期。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層完成了簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)，以及管理層對(duì)其承擔(dān)責(zé)任的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。
第二節(jié) 驗(yàn)資
一、驗(yàn)資概述
（一）驗(yàn)資的含義
驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
（三）驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義
1.設(shè)立驗(yàn)資的含義
設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。
2.變更驗(yàn)資的含義
變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。
需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變；（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。
（四）被審驗(yàn)單位的含義
被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。
1．?dāng)M設(shè)立或已設(shè)立公司。
2．依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資。
（五）出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求
二、業(yè)務(wù)約定書(shū)
（一）了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
（二）與委托人的溝通
（三）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
三、計(jì)劃、程序與記錄
（一）驗(yàn)資計(jì)劃
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。
1.驗(yàn)資計(jì)劃的種類
驗(yàn)資計(jì)劃包括總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃?？傮w驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出的總體安排；具體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬實(shí)施審驗(yàn)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出的具體安排。
2.驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容
（二）獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。
（三）審驗(yàn)范圍
1.設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍
設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式和出資比例等。
2.變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍
變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本增減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。
增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式、出資比例和相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。
減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時(shí)間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
（四）審驗(yàn)程序
（五）驗(yàn)資工作底稿
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)驗(yàn)資過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。
四、驗(yàn)資報(bào)告
（一）驗(yàn)資報(bào)告要素
驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題；收件人；范圍段；意見(jiàn)段；說(shuō)明段；附件；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報(bào)告日期。
1.標(biāo)題
驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。
2.收件人
驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
對(duì)擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“（籌）”。
3.范圍段
驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。
審驗(yàn)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況。
出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。
審驗(yàn)依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》。
已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等。
4.意見(jiàn)段
驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。
（1）設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段內(nèi)容。對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額、約定的出資時(shí)間，并說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情況，包括實(shí)收注冊(cè)資本金額（實(shí)收資本），各種出資方式的出資金額。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)變更驗(yàn)資發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的特殊考慮。
（3）變更驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，增資或減資的依據(jù)，申請(qǐng)?jiān)黾踊驕p少注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，約定的增資或減資的時(shí)間，變更后的注冊(cè)資本金額。并說(shuō)明截至特定日期止被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況，包括實(shí)際收到或?qū)嶋H減少的注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。
5.說(shuō)明段
驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。
6.附件
驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章
驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào)）的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
驗(yàn)資報(bào)告中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國(guó)××市”。
9.報(bào)告日期
驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。
驗(yàn)資報(bào)告參考格式見(jiàn)附錄20-4。
致送工商行政管理部門的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；如果由副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附主任會(huì)計(jì)師授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告的授權(quán)書(shū)復(fù)印件。
（二）拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定情形
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：
1.被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；
2.被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；
3.被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。
例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：
（1）出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；
（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；
（3）被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；
（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況；
（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資；
（6）首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；
（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。