業(yè)務(wù)承接
（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件
在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。
注冊會(huì)計(jì)師并非是所有方面的專家，鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能可能會(huì)超出注冊會(huì)計(jì)師的能力，此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：
（1）鑒證對象適當(dāng)；
（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；
（3）注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
（4）注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起時(shí)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。
（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式
如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但這并不是絕對的。如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：
1.委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。
2.能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。
（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更
對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
上述第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。
如果發(fā)生變更，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。此外，注冊會(huì)計(jì)師還需考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就新條款達(dá)成一致意見。
歷年試題：2008年單選
（四）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（ ）。
A.甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
B.甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)
C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為
【參考答案】C
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第三個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注冊?huì)計(jì)師不能夠同意變更。
（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件
在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。
注冊會(huì)計(jì)師并非是所有方面的專家，鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能可能會(huì)超出注冊會(huì)計(jì)師的能力，此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：
（1）鑒證對象適當(dāng)；
（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；
（3）注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
（4）注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起時(shí)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。
（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式
如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但這并不是絕對的。如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：
1.委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。
2.能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。
（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更
對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
上述第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。
如果發(fā)生變更，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。此外，注冊會(huì)計(jì)師還需考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就新條款達(dá)成一致意見。
歷年試題：2008年單選
（四）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（ ）。
A.甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
B.甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)
C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為
【參考答案】C
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第三個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注冊?huì)計(jì)師不能夠同意變更。