一、一般規(guī)定
會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員(項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理)執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?BR> 1.將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組;
2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所執(zhí)行的工作;
3.定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。
二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶
(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間
1.關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間
(1)執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人,其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi),該人員①不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或②擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該人員③不應(yīng)參與對(duì)該實(shí)體的審計(jì),④不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制,⑤也不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢,或者⑥以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。
(2)如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要,并且對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平,在法律法規(guī)允許的情況下,該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長一年時(shí)間。例如,如果由于計(jì)劃接任的項(xiàng)目合伙人患有疾病等未預(yù)見的原因無法按照要求進(jìn)行輪換,則關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長一年。
(二)其他合伙人任職時(shí)間
其他合伙人與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶之間的長期關(guān)聯(lián)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或自身利益威脅。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?BR> 1.將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組或終止其與審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián);
2.定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部的獨(dú)立質(zhì)量復(fù)核。
(三)關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間
如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年,則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。
如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間,在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后,該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員(項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理)執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?BR> 1.將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組;
2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所執(zhí)行的工作;
3.定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。
二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶
(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間
1.關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間
(1)執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人,其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi),該人員①不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或②擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該人員③不應(yīng)參與對(duì)該實(shí)體的審計(jì),④不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制,⑤也不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢,或者⑥以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。
(2)如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要,并且對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平,在法律法規(guī)允許的情況下,該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長一年時(shí)間。例如,如果由于計(jì)劃接任的項(xiàng)目合伙人患有疾病等未預(yù)見的原因無法按照要求進(jìn)行輪換,則關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長一年。
(二)其他合伙人任職時(shí)間
其他合伙人與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶之間的長期關(guān)聯(lián)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或自身利益威脅。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?BR> 1.將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組或終止其與審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián);
2.定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部的獨(dú)立質(zhì)量復(fù)核。
(三)關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間
如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年,則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。
如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間,在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后,該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。