會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)和記賬服務(wù)，隨后又對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，將產(chǎn)生自我評價威脅。
（一）編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任
按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層職責(zé)，這種職責(zé)包括：
1．設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；
2．編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類；
3．編制或更改用以證明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購貨訂購單、工時記錄和客戶訂購單）；
4．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；
5．作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)。
（二）不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動
1．溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)
在審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
（1）運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求；
（2）財(cái)務(wù)和會計(jì)控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；
（3）提出會計(jì)調(diào)整分錄的建議。
2．提供特定技術(shù)支持
在審計(jì)過程中，客戶可能要求會計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
（1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；
（2）出于監(jiān)管目的的報(bào)告分析和積累信息；
（3）將按照某種會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3．向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作
會計(jì)師事務(wù)所可能接受委托向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供下列與編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的服務(wù)，如果該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性（不需要職業(yè)判斷，不需要負(fù)管理責(zé)任）的工作，且已將自我評價威脅降至可接受水平，則提供此類服務(wù)是允許的：
（1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；
（2）在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對交易進(jìn)行記錄；
（3）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；
（4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；
（5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
對上述情況，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?BR> （1）安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員執(zhí)行此類服務(wù)；
（2）如果此類服務(wù)是由審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核其所執(zhí)行的工作。
4．非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作
如果提供服務(wù)的人員并非審計(jì)項(xiàng)目組成員，并且服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，則在下列情況下，會計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供會計(jì)和記賬服務(wù)（包括工資服務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表）：
（1）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對會計(jì)師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；
（2）服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大。
5．在緊急或特殊情況下提供的會計(jì)和記賬服務(wù)
在緊急或特殊情況下，如果審計(jì)客戶無法作出其他安排，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下提供禁止提供的會計(jì)和記賬服務(wù)：
（1）僅有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表；
（2）如果限制會計(jì)師事務(wù)所提供該項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報(bào)告的要求。
在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排非審計(jì)項(xiàng)目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。
（三）對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動
除非出現(xiàn)（刪掉教材原文中“下列”兩個字）緊急情況，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會計(jì)和記賬服務(wù)：
（1）工資服務(wù)；
（2）編制將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表；
（3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。
（一）編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任
按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層職責(zé)，這種職責(zé)包括：
1．設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；
2．編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類；
3．編制或更改用以證明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購貨訂購單、工時記錄和客戶訂購單）；
4．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；
5．作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)。
（二）不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動
1．溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)
在審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
（1）運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求；
（2）財(cái)務(wù)和會計(jì)控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；
（3）提出會計(jì)調(diào)整分錄的建議。
2．提供特定技術(shù)支持
在審計(jì)過程中，客戶可能要求會計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
（1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；
（2）出于監(jiān)管目的的報(bào)告分析和積累信息；
（3）將按照某種會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3．向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作
會計(jì)師事務(wù)所可能接受委托向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供下列與編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的服務(wù)，如果該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性（不需要職業(yè)判斷，不需要負(fù)管理責(zé)任）的工作，且已將自我評價威脅降至可接受水平，則提供此類服務(wù)是允許的：
（1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；
（2）在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對交易進(jìn)行記錄；
（3）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；
（4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；
（5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
對上述情況，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?BR> （1）安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員執(zhí)行此類服務(wù)；
（2）如果此類服務(wù)是由審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核其所執(zhí)行的工作。
4．非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作
如果提供服務(wù)的人員并非審計(jì)項(xiàng)目組成員，并且服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，則在下列情況下，會計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供會計(jì)和記賬服務(wù)（包括工資服務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表）：
（1）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對會計(jì)師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；
（2）服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大。
5．在緊急或特殊情況下提供的會計(jì)和記賬服務(wù)
在緊急或特殊情況下，如果審計(jì)客戶無法作出其他安排，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下提供禁止提供的會計(jì)和記賬服務(wù)：
（1）僅有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表；
（2）如果限制會計(jì)師事務(wù)所提供該項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報(bào)告的要求。
在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排非審計(jì)項(xiàng)目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。
（三）對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動
除非出現(xiàn)（刪掉教材原文中“下列”兩個字）緊急情況，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會計(jì)和記賬服務(wù)：
（1）工資服務(wù)；
（2）編制將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表；
（3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。