（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。
在對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況；對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。
（二）應(yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證
1．根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。
2．注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會計師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。
如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。
如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（三）函證的其他內(nèi)容
1．短期投資；
2．應(yīng)收票據(jù)；
3．其他應(yīng)收款；
4．預(yù)付賬款；
5．由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；
6．長期投資；
7．委托貸款；
8．應(yīng)付賬款；
9．預(yù)收賬款；
10．保證、抵押或質(zhì)押；
11．或有事項；
12．重大或異常的交易。
可見，函證通常適用于賬戶余額及其明細(xì)組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項目。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。
在對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況；對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。
（二）應(yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證
1．根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。
2．注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會計師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。
如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。
如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（三）函證的其他內(nèi)容
1．短期投資；
2．應(yīng)收票據(jù)；
3．其他應(yīng)收款；
4．預(yù)付賬款；
5．由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；
6．長期投資；
7．委托貸款；
8．應(yīng)付賬款；
9．預(yù)收賬款；
10．保證、抵押或質(zhì)押；
11．或有事項；
12．重大或異常的交易。
可見，函證通常適用于賬戶余額及其明細(xì)組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項目。