（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。
詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。但在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。
例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。再如，在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素
在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。 可能影響函證可靠性的因素主要包括：
1．函證的方式；函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。
2．以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通常會考慮來自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。當(dāng)注冊會計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，即使函證設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。
3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點(diǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。例如，對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。例如，對短期投資和長期投資，注冊會計(jì)師通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證；對應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證；對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證；對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證；對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證；對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對或有事項(xiàng)，通常向律師等發(fā)函詢證；對重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。
函證所提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函、評價(jià)函證結(jié)果以及確定是否需要實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮回函者的能力、知識、動機(jī)、回函意愿等方面的信息或有關(guān)回函者是否能夠保持客觀和公正的信息。當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。
5．被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。例如，某些被詢證者的信息系統(tǒng)十分便于對形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證。
詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊會計(jì)師提供有關(guān)信息。對獲得被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。
詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。但在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。
例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。再如，在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素
在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。 可能影響函證可靠性的因素主要包括：
1．函證的方式；函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。
2．以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通常會考慮來自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。當(dāng)注冊會計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，即使函證設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。
3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點(diǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。例如，對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。例如，對短期投資和長期投資，注冊會計(jì)師通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證；對應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證；對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證；對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證；對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證；對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對或有事項(xiàng)，通常向律師等發(fā)函詢證；對重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。
函證所提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函、評價(jià)函證結(jié)果以及確定是否需要實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮回函者的能力、知識、動機(jī)、回函意愿等方面的信息或有關(guān)回函者是否能夠保持客觀和公正的信息。當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。
5．被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。例如，某些被詢證者的信息系統(tǒng)十分便于對形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證。
詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊會計(jì)師提供有關(guān)信息。對獲得被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函。