選取樣本
在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。
1．使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。注冊會計師可以使用計算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等計算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以使用隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。
（1）對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號可利用總體項目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等等。在沒有事先編號的情況下，注冊會計師需按一定的方法進(jìn)行編號。
所需使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項目數(shù)或編號位數(shù)決定。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以使用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。
（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點和一個選號路線，隨機(jī)起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。如從表10-5（教材原文是12-2，錯誤，修改過來）
隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。
2．系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20[（3152-652）÷125]。注冊會計師必須從0到19中選取一個隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個樣本項目是發(fā)票號碼為661（652+9）的那一張，其余的124個項目是681（661+20），701（681+20）……依此類推直至第3141號。
系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。此外，使用這種方法時，對總體中的項目不需要編號，注冊會計師只要簡單數(shù)出每一個間距即可。但是，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。
為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點，可采用兩種辦法，一是增加隨機(jī)起點的個數(shù)；二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法；否則，可考慮使用其他選樣方法。
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。
3．隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。
隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。
隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。
對樣本實施審計程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。
如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常使用替代項目。
如果因憑證缺失等原因?qū)е伦詴嫀煙o法對所選取的項目實施已設(shè)計的審計程序，且不能針對該項目實施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦?，注冊會計師通?？紤]將該項目視作誤差。
注冊會計師通常對每一樣本項目實施適合于特定審計目標(biāo)的審計程序。有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）。注冊會計師對未檢查項目的處理取決于未檢查項目對評價樣本結(jié)果的影響。如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進(jìn)行檢查。
如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。
1．使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。注冊會計師可以使用計算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等計算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以使用隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。
（1）對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號可利用總體項目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等等。在沒有事先編號的情況下，注冊會計師需按一定的方法進(jìn)行編號。
所需使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項目數(shù)或編號位數(shù)決定。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以使用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。
（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點和一個選號路線，隨機(jī)起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。如從表10-5（教材原文是12-2，錯誤，修改過來）
隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。
2．系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20[（3152-652）÷125]。注冊會計師必須從0到19中選取一個隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個樣本項目是發(fā)票號碼為661（652+9）的那一張，其余的124個項目是681（661+20），701（681+20）……依此類推直至第3141號。
系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。此外，使用這種方法時，對總體中的項目不需要編號，注冊會計師只要簡單數(shù)出每一個間距即可。但是，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。
為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點，可采用兩種辦法，一是增加隨機(jī)起點的個數(shù)；二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法；否則，可考慮使用其他選樣方法。
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。
3．隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。
隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。
隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。
對樣本實施審計程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。
如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常使用替代項目。
如果因憑證缺失等原因?qū)е伦詴嫀煙o法對所選取的項目實施已設(shè)計的審計程序，且不能針對該項目實施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦?，注冊會計師通?？紤]將該項目視作誤差。
注冊會計師通常對每一樣本項目實施適合于特定審計目標(biāo)的審計程序。有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）。注冊會計師對未檢查項目的處理取決于未檢查項目對評價樣本結(jié)果的影響。如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進(jìn)行檢查。
如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。