一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鋼筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，注冊會計師應當考慮的因素是（ ）
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取
C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告
【參考答案】B
【答案解析】教材47頁上方。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
2.在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是（ ）
A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準
B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務
D.鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為限保證的鑒證業(yè)務
【參考答案】A
【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，本題考核的是第2個特征。
3.在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是（ ）
A.由預期使用者責任方早請取得
B.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述
C.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預期使用者
D.由預期使用者根據判斷自行形式標準
【參考答案】B
【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標準獲取方式中的第2種。
4．在合理保證的直接報告業(yè)務中，注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是（ ）
A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”
B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”
C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的”
D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”
【參考答案】D
【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務兩個條件結合考慮。
（二）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業(yè)務約定條款和處理業(yè)務類型變更時，注冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條未中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致注冊會計師無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師正確的做不是（）
A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告
B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告
C.告知管理層，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接
D.與管理層協商，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務
【參考答案】C
【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務約定條款”中就發(fā)現存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。
6．如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情部下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業(yè)務的約定條款的有（）
A.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告
B.注冊會計師更換兩名審計助理人員
C.甲公司對上期財務報表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁原文的考查。對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定術教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7．在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是（）
A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據
C.甲公司提出大幅度削減審計費用
D.甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質存在誤解
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。
8.如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（ ）
A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)業(yè)行工作
B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務
C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由
D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況
【參考答案】D
【答案解析】為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業(yè)務的任何情況。
（三）注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是（?。?。
A.財務報表要素
B.財務報表使用者特別關注的項目
C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經營環(huán)境
【參考答案】C
【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。
10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是（?。?BR> A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性
B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大
C.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質
D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因
【參考答案】A
【答案解析】教材173頁第２自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。
11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的是（ ）。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應收賬款
C.甲公司的所有者權益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據財務報表作出的經濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：
（l）會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期；（如關聯方交易、管理層及治理層的報酬）
（2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關的關鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部（如新近購買的業(yè)務）的財務業(yè)績。
12.在確定尚未更正錯報的匯總數時，注冊會計師不應將其包括在內的是（?。?BR> A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報
B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯報的佳估計數
D.可容忍性
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯報的匯總數包括己經識別的具體錯報和推斷誤差：。已經識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的佳估計數。
應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。
13.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（?。?。
A.審計的時間預算重新調整
B.約定的審計收費發(fā)生變化
C.甲公司及其經營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P173.在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
（四）注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在獲取審計證據時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為可能證實的是（ ）。
A.計價和分攤 B.分類
C.存在 D.完整性
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P388.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
15.對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為可能證實的是（ ）。
A.計價和分攤 B.權利和義務
C.存在 D.完整性
【參考答案】A
【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計師認為可能證實的是（ ）。
A.發(fā)生 B.完整性
C.截止 D.分類
【參考答案】C
【答案解析】P383.選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。
（五）注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在與家公司管理層和治理層溝通時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險
C.對于審計相關的內部控制采取的方案
D.擬利用內部審計工作的程度
【參考答案】A
【答案解析】P531.有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。
（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。
18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是（ ）。
A.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延
B.管理層對審計工作施加限制
C.審計項目組修改審計時間預算
D.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期
【參考答案】C
【答案解析】P533.審計工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；
（3）為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；
（4）無法獲取預期的證據；
（5）管理層對注冊會計師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產負債表日起12個月。
19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）
A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解
D.管理層的勝任能力
【參考答案】D
【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司對財務報表產生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經營能力的評估期間
C.注冊會計師發(fā)現管理層的舞弊行為
D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質
【參考答案】D
【答案解析】P531.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。
有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。
（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。
二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）
（一）注冊會計師負責審計甲公司20×年度財務報表。在運用實質性分析程序時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質性分析程序的有（?。?BR> A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入
D.房屋租賃收入
【參考答案】ABD
【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預期關系，不適宜使用分析程序。
2.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經過審計
D.與可獲得信息相關的控制
【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質和相關性。（4）與信息編制相關的控制。與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。
3.如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（?。?BR> A.數據的可靠性
B.預期的準確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序對特定認定的適用性
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P199第四段。如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數據的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當的審計證據的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。
（二）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.下列情形中，注冊會計師認為能常適合采用住處技術控制的有（）。
A.存在大量、重復發(fā)生的交易
B.存大大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯誤
D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則
【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實現有效的職責分離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取；自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平。
5.下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有（）。
A.授權
B.業(yè)績評價
C.風險評估
D.職責分離
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P310-311.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。
6. 注冊會計師招待空行測試可以實現的目的有（）。
A.確認對業(yè)務流程的了解
B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
C.評價控制設計的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P322倒數第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。
7. 在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有（）。
A.控制本身的設計是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否領帶控制并實施控制測試
D.是否實施實質性程序
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P324.在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設計是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
（三）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在進行曲控制測度時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8. 在測度自動化應用控制的運用有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。
A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據
B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據
C.該項控制得到招待的審計證據
D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據
【參考答案】CD
【答案解析】參見教材P349.
9. 如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，通常還應實施的審計程序有（）。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據
B.公獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據
C.獲取住處技術一般控制變化情況的審計證據
D.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計語氣
【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。
10．如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。
A．控制環(huán)境
B．評估的重大錯報風險水平
C．在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度
D．擬減少實質性程序的范圍
【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對期中證據以外的、剩余期間的補充證據。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。（2）在期中測試的特定控制。（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（ ）。
A．信息技術一般控制
B．自動化應用控制
C．自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風險的控制
【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經營業(yè)務
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產品
C．甲公司高級管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。
13．在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應當討論的內容有（ ）。
A．甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式
B．甲公司存在的舞弊風險因素
C．甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性
D．審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P507～508.項目組討論的內容通常包括：（1）由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域及方式；（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內部因素；（4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監(jiān)督的情況；（9）為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。
14．對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A見性的有（?。?BR> A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監(jiān)盤
B．運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P509.注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序；（2）調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預先通知的方式實施審計程序。
（五）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，主代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。
A．內部審計的組織地位及客觀性
B．內部審計人員的薪酬
C．內部審計人員的職業(yè)謹慎
D．內部審計人員的專業(yè)勝任能力
【參考答案】AD
【答案解析】參見教材P562-563.在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：（1）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內部審計的職責范圍。（3）內部審計人員的專業(yè)勝任能力。（4）內部審計人員應有的職業(yè)關注。
16．在評價內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。
A．內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任
B．內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據
C．內部審計結論是否適當
D．內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得到適當解決
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P564.在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：（1）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監(jiān)督、復核和記錄。（2）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論。（3）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致。（4）內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得到適當解決。
17．在確定對內部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。
A．相關領域的重大錯報風險
B．對甲公司內部審計工作的總體評估
C．對擬利用的內部審計工作的評價
D．是否需要在審計報告中提及內部審計工作
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P564.注冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關領域的重大錯報風險。（2）對內部審計工作的評估。（3）對內部審計的特定工作的評價。
（六）注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代數做出正確的專業(yè)判斷。
18．下列各項中，注冊會計師應在業(yè)務約定書中予以明確的內容有（）。
A．審閱業(yè)務的目標
B．預期提交的報告樣本
C．預期發(fā)表的審閱意見類型
D．有關不能信賴財務報表審閱提示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P712.注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括下列內容：（1）審閱業(yè)務的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）審閱范圍。審閱范圍應提及按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
19．下列各項中，注冊會計師為形成審閱結論通常實施的程序有（）。
A．了解甲公司情況及其環(huán)境
B．測試甲公司的內部控制
C．就財務報表中的所有重要認定詢問管理層
D．對財務報表實施分析程序
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P713.財務報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務報表中所有重要的認定。（5）實施分析程序，以識別異常關系和異常項目。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施。（7）閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎。（8）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。
20.下列各項中，注冊會計師應當在審閱報告的范圍段中說明的有（）。
A．依據的審閱準則
B．確定的重要性水平
C．實施的主要程序
D．提供的保證程度
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P715.審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：（1）審閱業(yè)務所依據的準則。（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，近制定了業(yè)務質量控制制度，有關內容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。
（2）內部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內部檢查，
（3）項目質量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質量控制復核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。
（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業(yè)務質量控制制度。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調，提高業(yè)務質量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額作為標準和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項目的質量控制復核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。如果原紙質記錄經電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。參考教材P78
（5）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。根據會計師事務所質量控制準則第五條，會計師事務所在制定質量控制政策和程序時，應當考慮自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素。相關的質量控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。
2.ABC會計師事務所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德在關的事項：
（1）應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。
（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。
（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。
（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（教材97頁）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質量。（教材99頁相關內容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。（教材98頁相關的內容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（教材136頁）
（6）違反職業(yè)道德守則。協助制定公司的財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關內容）
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？
（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？
（2）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？
【參考答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。
理由：利害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。
被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經補足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關系人如果對會計師事務所的分支機構提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關系人直接對事務所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關系人不是以是否存在和約關系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關系人。
理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，等內容不能作為免責事由。
（3）ABC公司可以免于承擔民事責任。
理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：
審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假或者不實；
已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；
為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
4.注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%.其他相關事項如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。
（2）注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。
（3）假設注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。
（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。
【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對于第（1）項，不存在不當之處。
對于第（2）項，存在不當之處?！坝袃蓚€隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現多次，對于兩個隨機數對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有交效。注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內容摘錄如下：
（1）在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。
（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。
（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。
【參考答案】（1）
事項（1）不存在不當之處。
事項（2）存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。
事項（3）存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內裝存貨弄虛作假。
事項（4）不存在不當之處。
事項（5）存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
事項（6）存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。
（2）注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產負債表日，也可以答成資產負債表日）之間發(fā)生的交易進行測試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一：
注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內容摘錄如下：
（1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關聯公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。
（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月英雄模范一廣告服務費，每月10萬元。別外，按照協議約定，甲公司于每月未按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。
（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。
（5）20×8年末，有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下：
（金額單位：萬元）
年份
產品
項 目 未審數
已審數
20×8年
20×7年
A產品 B產品 其他產品 A產品 B產品 其他產品
營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000
營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000
存貨 A產品 B產品 其他產品 A產品 B產品 其他產品
財面余額 180 600 30000 0 500 23000
減：存貨跌價準備 0 0 0 0 0 0
賬面價值 180 600 30000 0 500 23000
固定資產
成本 298000 265500
減：累計折舊 177200 154700
減：減值準備 120400 110400
商譽—財入丙公避開形成 600 0
預付款項
基本廣告服務費 20 0
追加廣告服務費 100 0
年末余額 120 0
應付職工薪酬 6 5
預計負債—產品質量保證 100 90
銷售費用—運輸費 120 0
資料三：
注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。
（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續(xù)是否完備。
（3）計算年末存貨的可變現凈值 （包括參考資產負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
（4）根據A產品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。
（5）從20×8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發(fā)票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
（6）根據20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。
（7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債——產品質量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
（1）針對資料（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內。
（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。
【參考答案】
（1）
事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） 理由 財務報表項目名稱 財務報表項目認定
（1） 是
甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%.甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應付職工薪酬在資產負債表日要比年初數多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應付職工薪酬年末數應當遠遠大于年初數。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風險。 應付職工薪酬 完整性、計價與分攤
（2） 是
乙公司、丙公司均陷入財務困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。 商譽 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務費，每月10萬元?；緩V告服務費年末余額應為30萬元。按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費，年末追加廣告服務費不應當有余額。 預付賬款
銷售費用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮，相關產品銷售會因此受到影響，有減值風險。 存貨 計價和分攤
（2）
實質性程序序號 是否根據資料一（綜合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否） 與根據資料一那一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號） 理由
（1） 是
?。?）事項 該程序可以估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現被審計單位應付職工薪酬計提數整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
?。?）事項 該程序可以檢查B產品是否減值。如果減值，可以檢查B產品資產減值計算是否準確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內 1-2年 2-3年 3年以上
國內客戶 41158 28183 7434 4341 1200
國外客戶 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0
合計 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內 1-2年 2-3年 3年以來
國內客戶 31982 23953 4169 3860 0
國外客戶 美元2 006 14046 11337 2539 170 0
合計 46028 35290 6708 4030 0
資料三：
注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（2）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。
（2)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現異常，無需實施進一步的審計程序。
要求：
1.針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內。
【參考答案】1、資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：
（1）國外客戶應收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計說明序號 實施的審計程序及其結論是否存在不當之處（是/否） 理由 改進建議
（1） 是
未對被審計單位資產負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。 結合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）
是 未向B公司進一步函證。 應當向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產品，以驗證賒銷業(yè)務的真實性。
（3） 是 未向C公司獲取詢證函回函原件。 C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。
（4） 是
未再次向E公司實施函證。 應再次向E公司實施函證
（一）注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，注冊會計師應當考慮的因素是（ ）
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取
C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告
【參考答案】B
【答案解析】教材47頁上方。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
2.在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是（ ）
A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準
B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務
D.鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為限保證的鑒證業(yè)務
【參考答案】A
【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，本題考核的是第2個特征。
3.在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是（ ）
A.由預期使用者責任方早請取得
B.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述
C.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預期使用者
D.由預期使用者根據判斷自行形式標準
【參考答案】B
【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標準獲取方式中的第2種。
4．在合理保證的直接報告業(yè)務中，注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是（ ）
A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”
B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”
C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的”
D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”
【參考答案】D
【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務兩個條件結合考慮。
（二）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業(yè)務約定條款和處理業(yè)務類型變更時，注冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條未中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致注冊會計師無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師正確的做不是（）
A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告
B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告
C.告知管理層，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接
D.與管理層協商，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務
【參考答案】C
【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務約定條款”中就發(fā)現存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。
6．如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情部下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業(yè)務的約定條款的有（）
A.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告
B.注冊會計師更換兩名審計助理人員
C.甲公司對上期財務報表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁原文的考查。對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定術教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7．在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是（）
A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據
C.甲公司提出大幅度削減審計費用
D.甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質存在誤解
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。
8.如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（ ）
A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)業(yè)行工作
B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務
C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由
D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況
【參考答案】D
【答案解析】為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業(yè)務的任何情況。
（三）注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是（?。?。
A.財務報表要素
B.財務報表使用者特別關注的項目
C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經營環(huán)境
【參考答案】C
【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。
10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是（?。?BR> A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性
B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大
C.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質
D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因
【參考答案】A
【答案解析】教材173頁第２自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。
11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的是（ ）。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應收賬款
C.甲公司的所有者權益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據財務報表作出的經濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：
（l）會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期；（如關聯方交易、管理層及治理層的報酬）
（2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關的關鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部（如新近購買的業(yè)務）的財務業(yè)績。
12.在確定尚未更正錯報的匯總數時，注冊會計師不應將其包括在內的是（?。?BR> A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報
B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯報的佳估計數
D.可容忍性
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯報的匯總數包括己經識別的具體錯報和推斷誤差：。已經識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的佳估計數。
應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。
13.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（?。?。
A.審計的時間預算重新調整
B.約定的審計收費發(fā)生變化
C.甲公司及其經營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P173.在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
（四）注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在獲取審計證據時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為可能證實的是（ ）。
A.計價和分攤 B.分類
C.存在 D.完整性
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P388.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
15.對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為可能證實的是（ ）。
A.計價和分攤 B.權利和義務
C.存在 D.完整性
【參考答案】A
【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計師認為可能證實的是（ ）。
A.發(fā)生 B.完整性
C.截止 D.分類
【參考答案】C
【答案解析】P383.選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。
（五）注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在與家公司管理層和治理層溝通時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險
C.對于審計相關的內部控制采取的方案
D.擬利用內部審計工作的程度
【參考答案】A
【答案解析】P531.有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。
（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。
18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是（ ）。
A.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延
B.管理層對審計工作施加限制
C.審計項目組修改審計時間預算
D.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期
【參考答案】C
【答案解析】P533.審計工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；
（3）為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；
（4）無法獲取預期的證據；
（5）管理層對注冊會計師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產負債表日起12個月。
19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）
A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解
D.管理層的勝任能力
【參考答案】D
【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司對財務報表產生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經營能力的評估期間
C.注冊會計師發(fā)現管理層的舞弊行為
D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質
【參考答案】D
【答案解析】P531.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。
有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。
（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。
二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）
（一）注冊會計師負責審計甲公司20×年度財務報表。在運用實質性分析程序時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質性分析程序的有（?。?BR> A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入
D.房屋租賃收入
【參考答案】ABD
【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預期關系，不適宜使用分析程序。
2.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經過審計
D.與可獲得信息相關的控制
【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質和相關性。（4）與信息編制相關的控制。與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。
3.如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（?。?BR> A.數據的可靠性
B.預期的準確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序對特定認定的適用性
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P199第四段。如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數據的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當的審計證據的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。
（二）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.下列情形中，注冊會計師認為能常適合采用住處技術控制的有（）。
A.存在大量、重復發(fā)生的交易
B.存大大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯誤
D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則
【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實現有效的職責分離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取；自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平。
5.下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有（）。
A.授權
B.業(yè)績評價
C.風險評估
D.職責分離
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P310-311.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。
6. 注冊會計師招待空行測試可以實現的目的有（）。
A.確認對業(yè)務流程的了解
B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
C.評價控制設計的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P322倒數第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。
7. 在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有（）。
A.控制本身的設計是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否領帶控制并實施控制測試
D.是否實施實質性程序
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P324.在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設計是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
（三）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在進行曲控制測度時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8. 在測度自動化應用控制的運用有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。
A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據
B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據
C.該項控制得到招待的審計證據
D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據
【參考答案】CD
【答案解析】參見教材P349.
9. 如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，通常還應實施的審計程序有（）。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據
B.公獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據
C.獲取住處技術一般控制變化情況的審計證據
D.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計語氣
【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。
10．如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。
A．控制環(huán)境
B．評估的重大錯報風險水平
C．在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度
D．擬減少實質性程序的范圍
【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對期中證據以外的、剩余期間的補充證據。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。（2）在期中測試的特定控制。（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（ ）。
A．信息技術一般控制
B．自動化應用控制
C．自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風險的控制
【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經營業(yè)務
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產品
C．甲公司高級管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。
13．在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應當討論的內容有（ ）。
A．甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式
B．甲公司存在的舞弊風險因素
C．甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性
D．審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P507～508.項目組討論的內容通常包括：（1）由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域及方式；（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內部因素；（4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監(jiān)督的情況；（9）為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。
14．對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A見性的有（?。?BR> A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監(jiān)盤
B．運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P509.注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序；（2）調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預先通知的方式實施審計程序。
（五）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，主代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。
A．內部審計的組織地位及客觀性
B．內部審計人員的薪酬
C．內部審計人員的職業(yè)謹慎
D．內部審計人員的專業(yè)勝任能力
【參考答案】AD
【答案解析】參見教材P562-563.在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：（1）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內部審計的職責范圍。（3）內部審計人員的專業(yè)勝任能力。（4）內部審計人員應有的職業(yè)關注。
16．在評價內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。
A．內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任
B．內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據
C．內部審計結論是否適當
D．內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得到適當解決
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P564.在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：（1）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監(jiān)督、復核和記錄。（2）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論。（3）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致。（4）內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得到適當解決。
17．在確定對內部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。
A．相關領域的重大錯報風險
B．對甲公司內部審計工作的總體評估
C．對擬利用的內部審計工作的評價
D．是否需要在審計報告中提及內部審計工作
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P564.注冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關領域的重大錯報風險。（2）對內部審計工作的評估。（3）對內部審計的特定工作的評價。
（六）注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代數做出正確的專業(yè)判斷。
18．下列各項中，注冊會計師應在業(yè)務約定書中予以明確的內容有（）。
A．審閱業(yè)務的目標
B．預期提交的報告樣本
C．預期發(fā)表的審閱意見類型
D．有關不能信賴財務報表審閱提示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P712.注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括下列內容：（1）審閱業(yè)務的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）審閱范圍。審閱范圍應提及按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
19．下列各項中，注冊會計師為形成審閱結論通常實施的程序有（）。
A．了解甲公司情況及其環(huán)境
B．測試甲公司的內部控制
C．就財務報表中的所有重要認定詢問管理層
D．對財務報表實施分析程序
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P713.財務報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務報表中所有重要的認定。（5）實施分析程序，以識別異常關系和異常項目。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施。（7）閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎。（8）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。
20.下列各項中，注冊會計師應當在審閱報告的范圍段中說明的有（）。
A．依據的審閱準則
B．確定的重要性水平
C．實施的主要程序
D．提供的保證程度
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P715.審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：（1）審閱業(yè)務所依據的準則。（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，近制定了業(yè)務質量控制制度，有關內容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。
（2）內部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內部檢查，
（3）項目質量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質量控制復核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。
（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業(yè)務質量控制制度。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調，提高業(yè)務質量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額作為標準和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項目的質量控制復核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。如果原紙質記錄經電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。參考教材P78
（5）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）不符合事務所質量控制準則規(guī)定。根據會計師事務所質量控制準則第五條，會計師事務所在制定質量控制政策和程序時，應當考慮自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素。相關的質量控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。
2.ABC會計師事務所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德在關的事項：
（1）應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。
（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。
（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。
（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（教材97頁）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質量。（教材99頁相關內容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。（教材98頁相關的內容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（教材136頁）
（6）違反職業(yè)道德守則。協助制定公司的財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關內容）
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？
（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？
（2）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？
【參考答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。
理由：利害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。
被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經補足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關系人如果對會計師事務所的分支機構提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關系人直接對事務所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關系人不是以是否存在和約關系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關系人。
理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，等內容不能作為免責事由。
（3）ABC公司可以免于承擔民事責任。
理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：
審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假或者不實；
已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；
為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
4.注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%.其他相關事項如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。
（2）注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。
（3）假設注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。
（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。
【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對于第（1）項，不存在不當之處。
對于第（2）項，存在不當之處?！坝袃蓚€隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現多次，對于兩個隨機數對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有交效。注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內容摘錄如下：
（1）在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。
（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。
（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。
【參考答案】（1）
事項（1）不存在不當之處。
事項（2）存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。
事項（3）存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內裝存貨弄虛作假。
事項（4）不存在不當之處。
事項（5）存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
事項（6）存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。
（2）注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產負債表日，也可以答成資產負債表日）之間發(fā)生的交易進行測試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一：
注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內容摘錄如下：
（1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關聯公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。
（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月英雄模范一廣告服務費，每月10萬元。別外，按照協議約定，甲公司于每月未按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。
（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。
（5）20×8年末，有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下：
（金額單位：萬元）
年份
產品
項 目 未審數
已審數
20×8年
20×7年
A產品 B產品 其他產品 A產品 B產品 其他產品
營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000
營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000
存貨 A產品 B產品 其他產品 A產品 B產品 其他產品
財面余額 180 600 30000 0 500 23000
減：存貨跌價準備 0 0 0 0 0 0
賬面價值 180 600 30000 0 500 23000
固定資產
成本 298000 265500
減：累計折舊 177200 154700
減：減值準備 120400 110400
商譽—財入丙公避開形成 600 0
預付款項
基本廣告服務費 20 0
追加廣告服務費 100 0
年末余額 120 0
應付職工薪酬 6 5
預計負債—產品質量保證 100 90
銷售費用—運輸費 120 0
資料三：
注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。
（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續(xù)是否完備。
（3）計算年末存貨的可變現凈值 （包括參考資產負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
（4）根據A產品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。
（5）從20×8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發(fā)票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
（6）根據20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。
（7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債——產品質量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
（1）針對資料（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內。
（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。
【參考答案】
（1）
事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） 理由 財務報表項目名稱 財務報表項目認定
（1） 是
甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%.甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應付職工薪酬在資產負債表日要比年初數多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應付職工薪酬年末數應當遠遠大于年初數。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風險。 應付職工薪酬 完整性、計價與分攤
（2） 是
乙公司、丙公司均陷入財務困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。 商譽 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務費，每月10萬元?；緩V告服務費年末余額應為30萬元。按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費，年末追加廣告服務費不應當有余額。 預付賬款
銷售費用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮，相關產品銷售會因此受到影響，有減值風險。 存貨 計價和分攤
（2）
實質性程序序號 是否根據資料一（綜合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否） 與根據資料一那一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號） 理由
（1） 是
?。?）事項 該程序可以估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現被審計單位應付職工薪酬計提數整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
?。?）事項 該程序可以檢查B產品是否減值。如果減值，可以檢查B產品資產減值計算是否準確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內 1-2年 2-3年 3年以上
國內客戶 41158 28183 7434 4341 1200
國外客戶 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0
合計 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內 1-2年 2-3年 3年以來
國內客戶 31982 23953 4169 3860 0
國外客戶 美元2 006 14046 11337 2539 170 0
合計 46028 35290 6708 4030 0
資料三：
注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（2）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。
（2)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現異常，無需實施進一步的審計程序。
要求：
1.針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內。
【參考答案】1、資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：
（1）國外客戶應收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計說明序號 實施的審計程序及其結論是否存在不當之處（是/否） 理由 改進建議
（1） 是
未對被審計單位資產負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。 結合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）
是 未向B公司進一步函證。 應當向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產品，以驗證賒銷業(yè)務的真實性。
（3） 是 未向C公司獲取詢證函回函原件。 C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。
（4） 是
未再次向E公司實施函證。 應再次向E公司實施函證