一、單選
1、B 【答案解析】教材47頁上方。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
2、A【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，本題考核的是第2個特征。
3、B【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標準獲取方式中的第2種。
4、D【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務兩個條件結(jié)合考慮。
5、C【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。
6、D【答案解析】教材161頁原文的考查。對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定術(shù)教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7、D【答案解析】教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。
8、D【答案解析】為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業(yè)務的任何情況。
9、C【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。
10、A【答案解析】教材173頁第２自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。
11、D【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：
12、D【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：。已經(jīng)識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的佳估計數(shù)。
應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。
13、C【答案解析】參考教材P173.在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
14、C【答案解析】參考教材P388.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
15、A【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
16、C【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
17、A【答案解析】P531.有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。
（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
18、C【答案解析】P533.審計工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；
（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期；
（4）無法獲取預期的證據(jù)；
（5）管理層對注冊會計師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起12個月。
19、D【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
20、D【答案解析】P531.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。
有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。
（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
（一）注冊會計師負責審計甲公司20×年度財務報表。在運用實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
二多選
1.【參考答案】ABD
【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
2.【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。
3.【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P199第四段。如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預期。
（二）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實現(xiàn)有效的職責分離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲??；自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。
5.【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P310-311.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
6. 【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。
7. 【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P324.在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設計是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
（三）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在進行曲控制測度時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8. 【參考答案】CD
【答案解析】參見教材P349.
9.【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。
10．【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。（2）在期中測試的特定控制。（3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。
13．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P507～508.項目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；（9）為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見。
14．【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P509.注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預先通知的方式實施審計程序。
（五）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，主代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．【參考答案】AD
【答案解析】參見教材P562-563.在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計的職責范圍。（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注。
16．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P564.在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當：（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄。（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。
17．【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P564.注冊會計師應當在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險。（2）對內(nèi)部審計工作的評估。（3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。
（六）注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代數(shù)做出正確的專業(yè)判斷。
18．【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P712.注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）審閱范圍。審閱范圍應提及按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
19．【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P713.財務報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務報表中所有重要的認定。（5）實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務報表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?BR> 20【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P715.審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務所依據(jù)的準則。（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.【參考答案】（1）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調(diào)，提高業(yè)務質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額作為標準和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78
（5）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應當考慮自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。
2.【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（教材97頁）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。（教材99頁相關(guān)內(nèi)容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。（教材98頁相關(guān)的內(nèi)容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧請蟊淼木幹茖嵤┲卮笥绊懙母呒壒芾砣藛T，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（教材136頁）
（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關(guān)內(nèi)容）
3.【參考答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構(gòu)以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。
理由：利害關(guān)系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。
被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關(guān)系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關(guān)系人如果對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關(guān)系人。
理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責事由。
（3）ABC公司可以免于承擔民事責任。
理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：
審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；
已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；
為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
4.【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數(shù)，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數(shù)。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對于第（1）項，不存在不當之處。
對于第（2）項，存在不當之處。“有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.【參考答案】（1）
事項（1）不存在不當之處。
事項（2）存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。
事項（3）存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項（4）不存在不當之處。
事項（5）存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
事項（6）存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。
（2）注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日）之間發(fā)生的交易進行測試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.【參考答案】
（1）
事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） 理由 財務報表項目名稱 財務報表項目認定
（1） 是
甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。考慮到應付職工薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應付職工薪酬年末數(shù)應當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風險。 應付職工薪酬 完整性、計價與分攤
（2） 是
乙公司、丙公司均陷入財務困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。 商譽 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務費，每月10萬元?；緩V告服務費年末余額應為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費，年末追加廣告服務費不應當有余額。 預付賬款
銷售費用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風險。 存貨 計價和分攤
（2）
實質(zhì)性程序序號 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否） 與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一事項序號） 理由
（1） 是
?。?）事項 該程序可以估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
（5）事項 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2. 【參考答案】1、資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：
（1）國外客戶應收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計說明序號 實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處（是/否） 理由 改進建議
（1） 是
未對被審計單位資產(chǎn)負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。 結(jié)合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產(chǎn)負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）
是 未向B公司進一步函證。 應當向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗證賒銷業(yè)務的真實性。
（3） 是 未向C公司獲取詢證函回函原件。 C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。
（4） 是
未再次向E公司實施函證。 應再次向E公司實施函證
1、B 【答案解析】教材47頁上方。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
2、A【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特征，本題考核的是第2個特征。
3、B【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標準獲取方式中的第2種。
4、D【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務兩個條件結(jié)合考慮。
5、C【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。
6、D【答案解析】教材161頁原文的考查。對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定術(shù)教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7、D【答案解析】教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。
8、D【答案解析】為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業(yè)務的任何情況。
9、C【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。
10、A【答案解析】教材173頁第２自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。
11、D【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：
12、D【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：。已經(jīng)識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的佳估計數(shù)。
應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。
13、C【答案解析】參考教材P173.在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
14、C【答案解析】參考教材P388.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
15、A【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
16、C【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
17、A【答案解析】P531.有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。
（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
18、C【答案解析】P533.審計工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；
（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期；
（4）無法獲取預期的證據(jù)；
（5）管理層對注冊會計師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起12個月。
19、D【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
20、D【答案解析】P531.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。
有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。
（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。
（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
（一）注冊會計師負責審計甲公司20×年度財務報表。在運用實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
二多選
1.【參考答案】ABD
【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
2.【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。
3.【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P199第四段。如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預期。
（二）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實現(xiàn)有效的職責分離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲??；自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。
5.【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P310-311.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
6. 【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。
7. 【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P324.在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設計是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
（三）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在進行曲控制測度時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8. 【參考答案】CD
【答案解析】參見教材P349.
9.【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。
10．【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。（2）在期中測試的特定控制。（3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。
13．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P507～508.項目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；（9）為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見。
14．【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P509.注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預先通知的方式實施審計程序。
（五）注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，主代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．【參考答案】AD
【答案解析】參見教材P562-563.在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計的職責范圍。（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注。
16．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P564.在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當：（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄。（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。
17．【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P564.注冊會計師應當在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險。（2）對內(nèi)部審計工作的評估。（3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。
（六）注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代數(shù)做出正確的專業(yè)判斷。
18．【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P712.注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）審閱范圍。審閱范圍應提及按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預期提交的報告樣本。（6）說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
19．【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P713.財務報表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務報表中所有重要的認定。（5）實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務報表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?BR> 20【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P715.審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務所依據(jù)的準則。（2）審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.【參考答案】（1）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調(diào)，提高業(yè)務質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額作為標準和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78
（5）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。
（6）不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應當考慮自身規(guī)模和業(yè)務特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。
2.【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（教材97頁）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。（教材99頁相關(guān)內(nèi)容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。（教材98頁相關(guān)的內(nèi)容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧請蟊淼木幹茖嵤┲卮笥绊懙母呒壒芾砣藛T，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（教材136頁）
（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關(guān)內(nèi)容）
3.【參考答案】（1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構(gòu)以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。
理由：利害關(guān)系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。
被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關(guān)系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關(guān)系人如果對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關(guān)系人。
理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責事由。
（3）ABC公司可以免于承擔民事責任。
理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：
審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；
已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；
為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
4.【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數(shù)，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數(shù)。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對于第（1）項，不存在不當之處。
對于第（2）項，存在不當之處。“有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.【參考答案】（1）
事項（1）不存在不當之處。
事項（2）存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。
事項（3）存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項（4）不存在不當之處。
事項（5）存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
事項（6）存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。
（2）注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日）之間發(fā)生的交易進行測試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.【參考答案】
（1）
事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） 理由 財務報表項目名稱 財務報表項目認定
（1） 是
甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。考慮到應付職工薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應付職工薪酬年末數(shù)應當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風險。 應付職工薪酬 完整性、計價與分攤
（2） 是
乙公司、丙公司均陷入財務困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。 商譽 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務費，每月10萬元?；緩V告服務費年末余額應為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費，年末追加廣告服務費不應當有余額。 預付賬款
銷售費用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風險。 存貨 計價和分攤
（2）
實質(zhì)性程序序號 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否） 與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一事項序號） 理由
（1） 是
?。?）事項 該程序可以估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
（5）事項 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2. 【參考答案】1、資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：
（1）國外客戶應收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計說明序號 實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處（是/否） 理由 改進建議
（1） 是
未對被審計單位資產(chǎn)負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。 結(jié)合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產(chǎn)負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）
是 未向B公司進一步函證。 應當向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗證賒銷業(yè)務的真實性。
（3） 是 未向C公司獲取詢證函回函原件。 C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。
（4） 是
未再次向E公司實施函證。 應再次向E公司實施函證