本試題卷簡答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，高得分為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，高得分為11分。除簡答題第5小題外，簡答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。
本試題卷高得分為105分，本科目合格分?jǐn)?shù)線為60分。
請考生關(guān)注下列答題要求：
1.請?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準(zhǔn)考證號和身份證件號。
2.請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。
3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。
4.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。
5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。
6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場。
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報(bào)千的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告
2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（ ）
A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)
B.注冊會計(jì)師是否能夠識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)
D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)
3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）
A.由預(yù)期使用者責(zé)任方早請取得
B.由注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述
C.由注冊會計(jì)師對鑒證對象形式評價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形式標(biāo)準(zhǔn)
4．在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（ ）
A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
（二）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，注冊會計(jì)師遇到不列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條未中對審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師正確的做不是（）
A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告
C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
6．如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情部下，需要A注冊會計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的有（）
A.注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
B.注冊會計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員
C.甲公司對上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
7．在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）
A.注冊會計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用
D.甲公司對原來要求的審計(jì)業(yè)的性質(zhì)存在誤解
8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法是（ ）
A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作
B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)
C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況
（三）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊會計(jì)師通常無需考慮的因素是（?。?。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素
B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
10.在確定重要性水平和評估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，下列做法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（?。?。
A.在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大
C.在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)
D.在評估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因
11.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（?。?。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應(yīng)收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
（l）會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）
（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績。
12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（?。?BR> A.本期審計(jì)中已識別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)
B.以前期間審計(jì)中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)
D.可容忍性
13.隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類
C.存在
D.完整性
15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù)
C.存在 D.完整性
16.對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.發(fā)生 B.完整性
C.截止 D.分類
（五）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與家公司管理層和治理層溝通時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
C.對于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度
18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是（ ）。
A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
B.管理層對審計(jì)工作施加限制
C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算
D.注冊會計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期
19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解
D.管理層的勝任能力
20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間
C.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊會計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）
（一）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（?。?BR> A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入
D.房屋租賃收入
2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
4.下列情形中，注冊會計(jì)師認(rèn)為能常適合采用住處技術(shù)控制的有（）。
A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B.存大大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤
D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則
5.下列活動(dòng)中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。
A.授權(quán)
B.業(yè)績評價(jià)
C.風(fēng)險(xiǎn)評估
D.職責(zé)分離
6. 注冊會計(jì)師招待空行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。
A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解
B.識別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
C.評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
7. 在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（）。
A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否領(lǐng)帶控制并實(shí)施控制測試
D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
8. 在測度自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（）。
A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)
B.對多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)
C.該項(xiàng)控制得到招待的審計(jì)證據(jù)
D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
9. 如果注冊會計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)
B.公獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C.獲取住處技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)
D.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)語氣
10．如果在期中實(shí)施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師通常考慮的因素有（?。?BR> A．控制環(huán)境
B．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C．在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度
D．?dāng)M減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍
11．對于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（?。?。
A．信息技術(shù)一般控制
B．自動(dòng)化應(yīng)用控制
C．自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
12．下列情形中，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C．甲公司高級管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
13．在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（?。?。
A．甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式
B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D．審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
14．對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（ ）。
A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤
B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對大額存貨進(jìn)行抽盤
15．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性
B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬
C．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎
D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
16．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任
B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)
D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決
17．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評估
C．對擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)
D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作
18．下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（）。
A．審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)
B．預(yù)期提交的報(bào)告樣本
C．預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型
D．有關(guān)不能信賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
19．下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有（）。
A．了解甲公司情況及其環(huán)境
B．測試甲公司的內(nèi)部控制
C．就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層
D．對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序
20.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說明的有（）。
A．依據(jù)的審閱準(zhǔn)則
B．確定的重要性水平
C．實(shí)施的主要程序
D．提供的保證程度
1.ABC會計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。
（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
2.ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？
（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？
（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？
4.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。
（2）注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。
（3）假設(shè)注冊會計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。
（2）針對上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。
5.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。
（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。
（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（金額單位：萬元）
年份
產(chǎn)品
項(xiàng) 目 未審數(shù)
已審數(shù)
20×8年
20×7年
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000
營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000
存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
財(cái)面余額 180 600 30000 0 500 23000
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0
賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000
固定資產(chǎn)
成本 298000 265500
減：累計(jì)折舊 177200 154700
減：減值準(zhǔn)備 120400 110400
商譽(yù)—財(cái)入丙公避開形成 600 0
預(yù)付款項(xiàng)
基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0
追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0
年末余額 120 0
應(yīng)付職工薪酬 6 5
預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90
銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi) 120 0
資料三：
注冊會計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 （包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
（5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
（1）針對資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上
國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200
國外客戶 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0
合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以來
國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0
國外客戶 美元2 006 14046 11337 2539 170 0
合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0
資料三：
注冊會計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
要求：
1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
本試題卷高得分為105分，本科目合格分?jǐn)?shù)線為60分。
請考生關(guān)注下列答題要求：
1.請?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準(zhǔn)考證號和身份證件號。
2.請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。
3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。
4.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。
5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。
6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場。
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報(bào)千的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告
2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（ ）
A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)
B.注冊會計(jì)師是否能夠識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)
D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)
3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）
A.由預(yù)期使用者責(zé)任方早請取得
B.由注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述
C.由注冊會計(jì)師對鑒證對象形式評價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形式標(biāo)準(zhǔn)
4．在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（ ）
A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
（二）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，注冊會計(jì)師遇到不列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條未中對審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師正確的做不是（）
A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告
C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
6．如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情部下，需要A注冊會計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的有（）
A.注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
B.注冊會計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員
C.甲公司對上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
7．在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）
A.注冊會計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用
D.甲公司對原來要求的審計(jì)業(yè)的性質(zhì)存在誤解
8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法是（ ）
A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作
B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)
C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況
（三）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊會計(jì)師通常無需考慮的因素是（?。?。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素
B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
10.在確定重要性水平和評估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，下列做法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（?。?。
A.在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大
C.在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)
D.在評估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因
11.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（?。?。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應(yīng)收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
（l）會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）
（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績。
12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（?。?BR> A.本期審計(jì)中已識別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)
B.以前期間審計(jì)中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)
D.可容忍性
13.隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類
C.存在
D.完整性
15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù)
C.存在 D.完整性
16.對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.發(fā)生 B.完整性
C.截止 D.分類
（五）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與家公司管理層和治理層溝通時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
C.對于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度
18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是（ ）。
A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
B.管理層對審計(jì)工作施加限制
C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算
D.注冊會計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期
19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解
D.管理層的勝任能力
20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間
C.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊會計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）
（一）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（?。?BR> A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入
D.房屋租賃收入
2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
4.下列情形中，注冊會計(jì)師認(rèn)為能常適合采用住處技術(shù)控制的有（）。
A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B.存大大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤
D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則
5.下列活動(dòng)中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。
A.授權(quán)
B.業(yè)績評價(jià)
C.風(fēng)險(xiǎn)評估
D.職責(zé)分離
6. 注冊會計(jì)師招待空行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。
A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解
B.識別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
C.評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
7. 在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（）。
A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否領(lǐng)帶控制并實(shí)施控制測試
D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
8. 在測度自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（）。
A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)
B.對多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)
C.該項(xiàng)控制得到招待的審計(jì)證據(jù)
D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
9. 如果注冊會計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)
B.公獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C.獲取住處技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)
D.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)語氣
10．如果在期中實(shí)施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師通常考慮的因素有（?。?BR> A．控制環(huán)境
B．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C．在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度
D．?dāng)M減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍
11．對于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（?。?。
A．信息技術(shù)一般控制
B．自動(dòng)化應(yīng)用控制
C．自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
12．下列情形中，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C．甲公司高級管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
13．在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（?。?。
A．甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式
B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D．審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
14．對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（ ）。
A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤
B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對大額存貨進(jìn)行抽盤
15．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性
B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬
C．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎
D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
16．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任
B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)
D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決
17．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評估
C．對擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)
D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作
18．下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（）。
A．審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)
B．預(yù)期提交的報(bào)告樣本
C．預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型
D．有關(guān)不能信賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
19．下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有（）。
A．了解甲公司情況及其環(huán)境
B．測試甲公司的內(nèi)部控制
C．就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層
D．對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序
20.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說明的有（）。
A．依據(jù)的審閱準(zhǔn)則
B．確定的重要性水平
C．實(shí)施的主要程序
D．提供的保證程度
1.ABC會計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。
（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
2.ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？
（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？
（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？
4.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。
（2）注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。
（3）假設(shè)注冊會計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。
（2）針對上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。
5.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。
（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。
（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（金額單位：萬元）
年份
產(chǎn)品
項(xiàng) 目 未審數(shù)
已審數(shù)
20×8年
20×7年
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000
營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000
存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
財(cái)面余額 180 600 30000 0 500 23000
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0
賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000
固定資產(chǎn)
成本 298000 265500
減：累計(jì)折舊 177200 154700
減：減值準(zhǔn)備 120400 110400
商譽(yù)—財(cái)入丙公避開形成 600 0
預(yù)付款項(xiàng)
基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0
追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0
年末余額 120 0
應(yīng)付職工薪酬 6 5
預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90
銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi) 120 0
資料三：
注冊會計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 （包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
（5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
（1）針對資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上
國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200
國外客戶 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0
合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以來
國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0
國外客戶 美元2 006 14046 11337 2539 170 0
合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0
資料三：
注冊會計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
要求：
1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。