應(yīng)收及預(yù)付款項
四、應(yīng)收及預(yù)付款項
企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項主要包括 : 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、待攤費用
其中：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 是企業(yè)的應(yīng)收款項;預(yù)付賬款、待攤費用是企業(yè)的預(yù)付款項
( 一 ) 應(yīng)收賬款
1. 應(yīng)收賬款的范圍
(1) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款
(2) 應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán) , 如購買的長期債券等
(3) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出 的各類存出保證金 , 如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金。
應(yīng)收賬款包括代墊運雜費。
2. 壞損確認(rèn)
無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。
根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項 , 應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：
(1) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回 .如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)
(2) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等
(3) 應(yīng)收款項逾期三年以上
(二) 應(yīng)收票據(jù)
我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收 票據(jù)可以從不同的角度進(jìn)行分類。
1. 應(yīng)收票據(jù)按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2. 應(yīng)收票據(jù)按其是否計息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。
3. 按償還期限的長短可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)
票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率 , 票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對于貼現(xiàn)息 , 在會計業(yè)務(wù)中直接計入財務(wù)費用。
企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計算公式如下 :
貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限
貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
【例 lzl02021 】見教材121頁
( 三 ) 其他應(yīng)收款
包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。
( 四 ) 預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方購貨款項而產(chǎn)生的債權(quán)。在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 , 并按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。
( 五 ) 待攤費用
是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)(含1年) 的各項費用。
待攤費用主要包括 : (1) 低值易耗品攤銷;(2) 預(yù)付的保險費;(3) 一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟牟糠帧?BR> 如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。
存貨
五、存貨
是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。
( 一) 存貨的分類
施工企業(yè)的存貨 , 按其用途可分為以下幾類：
1. 庫存材料。 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。
2. 周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安等。
3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定 資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。
4. 委托加工物資
5. 在建施工產(chǎn)品
6. 施工產(chǎn)品
( 二) 存貨的確認(rèn)
存貨予以確認(rèn)時 , 必須同時滿足以下條件：
1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。
通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的一個重要標(biāo)志。
2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。
( 三) 存貨的計量
1. 存貨的初始計量
存貨按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括三部分 : 采購成本、加工成本、其他成本。
(1) 采購成本 : 包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等
(2) 加工戚本 : 包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用
(3) 其他成本
以下幾種費用在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 , 而不計入存貨成本 :
①非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用
②倉儲費用 ( 不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段 所必需的費用)
2. 發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。
(1) 個別計價法
亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法 , 其特征分別按存貨購人或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購人或制造的存貨 ( 如珠寶、名畫等貴重物品 ) 以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
(2) 先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是依據(jù)先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 ( 銷售或耗用 ) 這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。
(3) 加權(quán)平均法
亦稱全月一次加權(quán)平均法。
存貨單位成本=( 月初庫存存貨的實際成本十本月各批進(jìn)貨的實際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量 )/(月初庫存存貨數(shù)量十本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和 )
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨戚本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
對于已售存貨 , 應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益 , 相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)。這就是說 , 企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期 , 應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為費用。
3. 存貨期末計量
現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照期末實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
可變現(xiàn)凈值是指以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
短期投資
六、短期投資
是指能夠隨時并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。
作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：
(1) 能夠在公開市場交易并且有明確市價
(2) 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲得性，這一條件取決于管理*的意圖。如果企業(yè)管理*意圖在短期內(nèi)( 通常為不超過一年的期限 )將投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，就應(yīng)作為短期投資。否則，就應(yīng)作為長期投資。
短期投資的持有時間是否超過一年并不重要，只要企業(yè)是為暫時存放其閑置資金以備生產(chǎn)經(jīng)營所需而進(jìn)行的投資，即使企業(yè)的持有時間超過一年，也應(yīng)作為短期投資。
固定資產(chǎn)及其特征
lzl02022 掌握固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容
一、固定資產(chǎn)及其特征
是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足兩個條件 :
(1) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益很可能流入企業(yè)
(2) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
固定資產(chǎn)的特征:
(1) 使用年限超過一年或長于一年的一個會計年度，而且在使用 過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。
(2) 使用壽命 是有限的。
(3) 用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。
判斷固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，主要有兩個方面： 一是時間標(biāo)準(zhǔn) , 二是價值標(biāo)準(zhǔn)。
注意：
1)經(jīng)營用資產(chǎn)使用期限應(yīng)超過1年;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營用的資產(chǎn)使用期限應(yīng)超過兩年，單位價值在2000元以上的應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
2)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)管理
3)過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地也可以作為固定資產(chǎn)管理，因征地而支付的補(bǔ)償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。
4)企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)核算和管理
5)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)型生物資產(chǎn)也不能作為固定資產(chǎn)核算和管理
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);已出租的建筑物。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜。
固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)
固定資產(chǎn)的入賬價值根據(jù)固定資產(chǎn)的取得成本確定。所謂取得成本是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。
固定資產(chǎn)的取得方 式包括外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組。
( 一) 外購的固定資產(chǎn)成本
包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
( 二) 自行建造的固定資產(chǎn)成本
包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
出包方式建造固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。
固定資產(chǎn)折舊及其計算方法
三、固定資產(chǎn)折舊及其計算方法
( 一 ) 固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨人賬的土地以外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊;固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。
注意：以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計提折舊。
企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊。
完工巳交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，應(yīng)按照工程全部支出暫估價值計提折舊額，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估值，并調(diào)整己計提的折舊額 , 作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算子續(xù)后，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。
( 二 ) 影響固定資產(chǎn)折舊的因素
新的會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 , 應(yīng)計折舊額是固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除己計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有： 預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的使用壽命。
1. 預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命己滿并處于使用壽命終了時，從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額進(jìn)行折現(xiàn) , 以此作為預(yù)計凈殘值。
2. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
所謂可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。
3. 固定資產(chǎn)使用壽命。是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)使用年限。
( 三) 固定資產(chǎn)折舊方法
可選用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
1. 平均年限法
又稱直線法采用這種方法計算的每期 ( 年、月 ) 折舊額都是相等的。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下 , 其計算公式如下 :
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
月折舊額=年折舊額÷12
[例 lzl02022-1] 見教材128頁
2. 工作量法
這種方法實際上是平均年限法的一種演變，其彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點。工作量法適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運輸單位或其他專業(yè)車隊的客、貨運汽車等固定資產(chǎn)的折舊計算。不考慮減值準(zhǔn)備 , 工作量法折舊的基本計算公式如下 :
1)按照行使里程計算折舊
2)按照臺班計算折舊。
單位里程(臺班)折舊額=[ 固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)]/總行駛里程(工作臺班)
月折舊額=當(dāng)月工作量×單位里程(臺班)折舊額
[例 lzl02022-2] 見教材128頁
3. 雙倍余額遞減法
這種方法，固定資產(chǎn)賬 面余額隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計提的折舊額必然逐年減少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在使用后期則提取較少的折舊。其計算公式如下 :
年折舊率=2/預(yù)計使用年限
年折舊額=賬面價值×年折舊率
在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即改用直線法計提折舊。
【例lzl02022-3 】見教材130頁
4. 年數(shù)總和法
以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，其折舊率以該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年數(shù)(包括當(dāng)年)作分子，而以逐年可使用年數(shù)之和作分母。
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
【例lzl02022-4】見教材130頁
固定資產(chǎn)修理與改擴(kuò)建
四、固定資產(chǎn)修理與改擴(kuò)建
( 一 ) 固定資產(chǎn)的修理
固定資產(chǎn)的修理按其修理范 圍的大小和修理時間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理，中、小修理也可以稱為日常修理。
固定資產(chǎn)日常修理發(fā)生的修理費也是作為當(dāng)期費用來處理。
固定資產(chǎn)大修理范圍大、費用支出多、修理次數(shù)少、修理間隔時間長，可以采取預(yù)提或待攤的辦法進(jìn)行 大修理支出的核算。
( 二 ) 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為固運資產(chǎn)改良支出：
(1) 使固定資產(chǎn)的使用年限延長
(2) 使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高
(3) 使產(chǎn)品質(zhì)量提高
(4) 使生產(chǎn)成本降低
(5) 使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化
(6) 使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。
改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的凈支出計人改、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原價。
固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢及盤盈與盤虧
五、固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢及盤盈與盤虧
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)扣減累計折舊和累計 減值準(zhǔn)備后的金額。
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。
盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值 :
1. 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值
2. 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 , 按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
固定資產(chǎn)租賃
六、固定資產(chǎn)租賃
固定資產(chǎn)租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的 , 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
對于經(jīng)營租賃租人固定資產(chǎn)的租金 , 承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
四、應(yīng)收及預(yù)付款項
企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項主要包括 : 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、待攤費用
其中：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 是企業(yè)的應(yīng)收款項;預(yù)付賬款、待攤費用是企業(yè)的預(yù)付款項
( 一 ) 應(yīng)收賬款
1. 應(yīng)收賬款的范圍
(1) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款
(2) 應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán) , 如購買的長期債券等
(3) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出 的各類存出保證金 , 如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金。
應(yīng)收賬款包括代墊運雜費。
2. 壞損確認(rèn)
無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。
根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項 , 應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：
(1) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回 .如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)
(2) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等
(3) 應(yīng)收款項逾期三年以上
(二) 應(yīng)收票據(jù)
我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收 票據(jù)可以從不同的角度進(jìn)行分類。
1. 應(yīng)收票據(jù)按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2. 應(yīng)收票據(jù)按其是否計息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。
3. 按償還期限的長短可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)
票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率 , 票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對于貼現(xiàn)息 , 在會計業(yè)務(wù)中直接計入財務(wù)費用。
企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計算公式如下 :
貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限
貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
【例 lzl02021 】見教材121頁
( 三 ) 其他應(yīng)收款
包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。
( 四 ) 預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方購貨款項而產(chǎn)生的債權(quán)。在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 , 并按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。
( 五 ) 待攤費用
是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)(含1年) 的各項費用。
待攤費用主要包括 : (1) 低值易耗品攤銷;(2) 預(yù)付的保險費;(3) 一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟牟糠帧?BR> 如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。
存貨
五、存貨
是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。
( 一) 存貨的分類
施工企業(yè)的存貨 , 按其用途可分為以下幾類：
1. 庫存材料。 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。
2. 周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安等。
3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定 資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。
4. 委托加工物資
5. 在建施工產(chǎn)品
6. 施工產(chǎn)品
( 二) 存貨的確認(rèn)
存貨予以確認(rèn)時 , 必須同時滿足以下條件：
1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。
通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的一個重要標(biāo)志。
2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。
( 三) 存貨的計量
1. 存貨的初始計量
存貨按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括三部分 : 采購成本、加工成本、其他成本。
(1) 采購成本 : 包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等
(2) 加工戚本 : 包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用
(3) 其他成本
以下幾種費用在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 , 而不計入存貨成本 :
①非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用
②倉儲費用 ( 不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段 所必需的費用)
2. 發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。
(1) 個別計價法
亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法 , 其特征分別按存貨購人或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購人或制造的存貨 ( 如珠寶、名畫等貴重物品 ) 以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
(2) 先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是依據(jù)先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 ( 銷售或耗用 ) 這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。
(3) 加權(quán)平均法
亦稱全月一次加權(quán)平均法。
存貨單位成本=( 月初庫存存貨的實際成本十本月各批進(jìn)貨的實際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量 )/(月初庫存存貨數(shù)量十本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和 )
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨戚本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
對于已售存貨 , 應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益 , 相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)。這就是說 , 企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期 , 應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為費用。
3. 存貨期末計量
現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照期末實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
可變現(xiàn)凈值是指以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
短期投資
六、短期投資
是指能夠隨時并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。
作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：
(1) 能夠在公開市場交易并且有明確市價
(2) 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲得性，這一條件取決于管理*的意圖。如果企業(yè)管理*意圖在短期內(nèi)( 通常為不超過一年的期限 )將投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，就應(yīng)作為短期投資。否則，就應(yīng)作為長期投資。
短期投資的持有時間是否超過一年并不重要，只要企業(yè)是為暫時存放其閑置資金以備生產(chǎn)經(jīng)營所需而進(jìn)行的投資，即使企業(yè)的持有時間超過一年，也應(yīng)作為短期投資。
固定資產(chǎn)及其特征
lzl02022 掌握固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容
一、固定資產(chǎn)及其特征
是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足兩個條件 :
(1) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益很可能流入企業(yè)
(2) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
固定資產(chǎn)的特征:
(1) 使用年限超過一年或長于一年的一個會計年度，而且在使用 過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。
(2) 使用壽命 是有限的。
(3) 用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。
判斷固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，主要有兩個方面： 一是時間標(biāo)準(zhǔn) , 二是價值標(biāo)準(zhǔn)。
注意：
1)經(jīng)營用資產(chǎn)使用期限應(yīng)超過1年;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營用的資產(chǎn)使用期限應(yīng)超過兩年，單位價值在2000元以上的應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
2)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)管理
3)過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地也可以作為固定資產(chǎn)管理，因征地而支付的補(bǔ)償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。
4)企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)核算和管理
5)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)型生物資產(chǎn)也不能作為固定資產(chǎn)核算和管理
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);已出租的建筑物。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜。
固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)
固定資產(chǎn)的入賬價值根據(jù)固定資產(chǎn)的取得成本確定。所謂取得成本是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。
固定資產(chǎn)的取得方 式包括外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組。
( 一) 外購的固定資產(chǎn)成本
包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
( 二) 自行建造的固定資產(chǎn)成本
包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
出包方式建造固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。
固定資產(chǎn)折舊及其計算方法
三、固定資產(chǎn)折舊及其計算方法
( 一 ) 固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨人賬的土地以外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊;固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。
注意：以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計提折舊。
企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊。
完工巳交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，應(yīng)按照工程全部支出暫估價值計提折舊額，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估值，并調(diào)整己計提的折舊額 , 作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算子續(xù)后，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。
( 二 ) 影響固定資產(chǎn)折舊的因素
新的會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 , 應(yīng)計折舊額是固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除己計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有： 預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的使用壽命。
1. 預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命己滿并處于使用壽命終了時，從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額進(jìn)行折現(xiàn) , 以此作為預(yù)計凈殘值。
2. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
所謂可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。
3. 固定資產(chǎn)使用壽命。是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)使用年限。
( 三) 固定資產(chǎn)折舊方法
可選用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
1. 平均年限法
又稱直線法采用這種方法計算的每期 ( 年、月 ) 折舊額都是相等的。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下 , 其計算公式如下 :
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
月折舊額=年折舊額÷12
[例 lzl02022-1] 見教材128頁
2. 工作量法
這種方法實際上是平均年限法的一種演變，其彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點。工作量法適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運輸單位或其他專業(yè)車隊的客、貨運汽車等固定資產(chǎn)的折舊計算。不考慮減值準(zhǔn)備 , 工作量法折舊的基本計算公式如下 :
1)按照行使里程計算折舊
2)按照臺班計算折舊。
單位里程(臺班)折舊額=[ 固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)]/總行駛里程(工作臺班)
月折舊額=當(dāng)月工作量×單位里程(臺班)折舊額
[例 lzl02022-2] 見教材128頁
3. 雙倍余額遞減法
這種方法，固定資產(chǎn)賬 面余額隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計提的折舊額必然逐年減少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在使用后期則提取較少的折舊。其計算公式如下 :
年折舊率=2/預(yù)計使用年限
年折舊額=賬面價值×年折舊率
在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即改用直線法計提折舊。
【例lzl02022-3 】見教材130頁
4. 年數(shù)總和法
以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，其折舊率以該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年數(shù)(包括當(dāng)年)作分子，而以逐年可使用年數(shù)之和作分母。
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
【例lzl02022-4】見教材130頁
固定資產(chǎn)修理與改擴(kuò)建
四、固定資產(chǎn)修理與改擴(kuò)建
( 一 ) 固定資產(chǎn)的修理
固定資產(chǎn)的修理按其修理范 圍的大小和修理時間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理，中、小修理也可以稱為日常修理。
固定資產(chǎn)日常修理發(fā)生的修理費也是作為當(dāng)期費用來處理。
固定資產(chǎn)大修理范圍大、費用支出多、修理次數(shù)少、修理間隔時間長，可以采取預(yù)提或待攤的辦法進(jìn)行 大修理支出的核算。
( 二 ) 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為固運資產(chǎn)改良支出：
(1) 使固定資產(chǎn)的使用年限延長
(2) 使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高
(3) 使產(chǎn)品質(zhì)量提高
(4) 使生產(chǎn)成本降低
(5) 使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化
(6) 使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。
改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的凈支出計人改、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原價。
固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢及盤盈與盤虧
五、固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢及盤盈與盤虧
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)扣減累計折舊和累計 減值準(zhǔn)備后的金額。
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。
盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值 :
1. 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值
2. 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 , 按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
固定資產(chǎn)租賃
六、固定資產(chǎn)租賃
固定資產(chǎn)租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的 , 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
對于經(jīng)營租賃租人固定資產(chǎn)的租金 , 承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。