第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬項及其他流動資產(chǎn)的評估
一、現(xiàn)金和銀行存款的評估
1.對現(xiàn)金的評估：
對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符。
2.對各項銀行存款的評估：
對各項銀行存款進行清查確認(rèn)，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估。
如有外幣存款，應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估
1.評估思路：
（1）清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額（這里主要說明應(yīng)收賬款評估，預(yù)付款項評估可比照進行）
（2）判斷估計可能的壞賬損失。
2.應(yīng)收賬款評估值的基本公式為.
應(yīng)收賬款評估價值
=應(yīng)收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失與費用 （9－12）
3.具體評估步驟
（1）確定應(yīng)收賬款賬面余額。
具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應(yīng)收賬款（注意這里并不扣除壞帳準(zhǔn)備，準(zhǔn)確的說應(yīng)該是應(yīng)收賬款科目的賬面余額分析獲得），具體核對方法及其注意事項和會計、審計中講授的方法基本上是一致的。
注意：本步驟中只要有欠款沒有收回都計算在內(nèi)，不論以后是否能夠收回。
（2）確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認(rèn)的壞帳有錯誤）
已確定的壞賬損失是指評估時債務(wù)人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉，以及有證明證實確實無法收回的應(yīng)收賬款。
（3）確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會計確認(rèn)的壞帳為準(zhǔn)，而是對應(yīng)收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計應(yīng)收賬款回收的可能性。
4.預(yù)計壞賬損失定量分析的方法（注意：都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的）
（1）壞賬比例法
①特點：
根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應(yīng)該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預(yù)計損失計算的依據(jù)。
②計算公式為：
③適用條件：
如果一個企業(yè)的應(yīng)收項目如多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。
④舉例：
【例9-7】對某企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，經(jīng)核實，截止評估基準(zhǔn)日的賬面應(yīng)收賬款實有額為520萬元，前5年的應(yīng)收賬款發(fā)生情況及壞賬處理情況如表9—4所示。
表9—4 某企業(yè)前5年的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬處理情況
應(yīng)收賬款余額（元）
處理壞賬額（元）
備注
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
1 500 000
2 450 000
2 500 000
3 050 000
2 140 000
200 000
72 000
120 000
83 500
10 100
合計
11 640 000
485 600
『正確答案』
由此計算前5年壞賬占應(yīng)收賬款的百分比為：
（485 600／11 640 000）×100%=4.17%（注意記住這個算法）
預(yù)計壞賬損失額為：520×4.17%=21.684（萬元）
（2）賬齡分析法
①特點：
一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長，壞賬損失的可能性越大。所以按應(yīng)收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬。
②具體做法
可將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。
③舉例：
【例9-8】某企業(yè)評估時，經(jīng)核實該企業(yè)應(yīng)收賬款實有額為858 000元.具體發(fā)生情況以及由此確定壞賬損失情況如表9-5、9-6所示。
表9-5 應(yīng)收賬款帳齡分析表 單位：元
應(yīng)收賬款項目
總金額
其中：未到期
其中：過期
半年
一年
兩年
3年及3年以上
甲
487 000
202 000
85 000
160 000
40 000
乙
176 000
80 000
40 000
10 000
46 000
丙
66 000
18 400
32 000
15 600
丁
129 000
22 000
18 000
24 000
25 000
40 000
合計
858 000
304 000
143 000
202 400
107 000
101 600
表9-6 壞帳計算分析表 單位：元
賬齡
應(yīng)收金額
預(yù)計壞賬率
壞賬金額
備注
未到期
304 000
1%
3 040
已過期：半年
143 000
10%
14 300
1年
202 400
15%
30 360
2年
107 000
25%
26 750
3年以上
101 600
43%
43 688
合計
858 000
118 138
應(yīng)收賬款評估值=858 000-118 138=739 862（元）
5.應(yīng)收賬款評估時“壞賬準(zhǔn)備”科目的處理
一般來說，應(yīng)收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計算，評估結(jié)果中沒有此項目。對應(yīng)收賬款評估時，是按照實際可收回的可能性進行的。因此，應(yīng)收賬款評估值就不必再考慮壞賬準(zhǔn)備數(shù)額了。
三、應(yīng)收票據(jù)的評估
1.不帶息票據(jù)的評估
對不帶息票據(jù)，其評估值即是其票面額。
注意：嚴(yán)格來說，應(yīng)該是票面面額的折現(xiàn)值，但是由于票據(jù)的期限比較短，所以忽略了貨幣的時間價值。
2.帶息票據(jù)的評估
應(yīng)收票據(jù)評估可采取下列兩種方法：
（1）按本金加利息確定（這運用的是單利而不是復(fù)利）
計算公式為：
應(yīng)收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×到評估基準(zhǔn)日實際時間長短） （9-14）
【例9-9】某企業(yè)擁有一張期限為半年的票據(jù)，本金75萬元，月利息為10‰，截止評估基準(zhǔn)日離付款期尚差三個半月的時間。由此確定評估值為:
『正確答案』75×（1+10‰×2.5）=76.875（萬元）
（2）按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算。
①思路：
指對企業(yè)擁有的尚未到期的票據(jù)，按評估基準(zhǔn)日到銀行可獲得的貼現(xiàn)值計算確定評估值。
②計算公式為：
應(yīng)收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
【例9-10】某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日?，F(xiàn)對該企業(yè)進行評估，基準(zhǔn)日為6月10日。由此確定貼現(xiàn)日期為120天，貼現(xiàn)率按月息6‰計算。則有：
『正確答案』
貼現(xiàn)息=500×【（1／30）×6‰】×120=12（萬元）
應(yīng)收票據(jù)評估值=500—12=488（萬元）
3.到期尚未能收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該視作應(yīng)收賬款評估。
四、待攤費用和預(yù)付費用的評估
1.待攤費用的評估
2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其包含在“1年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)負債表的項目中。
對于待攤費用的評估，原則上應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)價值來確定。
2.預(yù)付費用的評估
預(yù)付費用的評估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時間。只有在評估基準(zhǔn)日以后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費用，才是評估的對象。
［例9－11］某資產(chǎn)評估公司受托對某企業(yè)待攤費用和預(yù)付費用進行單項評估，評估基準(zhǔn)日為2002 年6月30日。企業(yè)截止評估基準(zhǔn)日待攤和預(yù)付費用賬面余額為86.78萬元，其中有預(yù)付1年的保險金7.56萬元，已攤銷1.89萬元，余額為5.67萬元；尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元；預(yù)付的房租租金25萬元，已攤銷5萬元，余額為20萬元。根據(jù)租約，起租時間為2000年6月30日，租約終止期為2005年6月30日。評估人員根據(jù)上述資料進行如下評估：
『正確答案』
（1）預(yù)付保險金的評估。根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額為：
每月分?jǐn)倲?shù)額＝75 600÷12＝6 300（元）
應(yīng)預(yù)留保險金（評估值）＝6 300×6＝37 800（元）
（2）未攤銷的低值易耗品的評估。低值易耗品根據(jù)實物數(shù)量和現(xiàn)行市場價格評估，評估值為 412820元。
（3）租入固定資產(chǎn)租金的評估。租入固定資產(chǎn)的價值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計算，租賃的房屋尚有3年使用權(quán)。
評估值＝50 000×3＝150 000（元） 評估結(jié)果為：37 800+412 820+150 000＝600 620（元）
一、現(xiàn)金和銀行存款的評估
1.對現(xiàn)金的評估：
對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符。
2.對各項銀行存款的評估：
對各項銀行存款進行清查確認(rèn)，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估。
如有外幣存款，應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估
1.評估思路：
（1）清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額（這里主要說明應(yīng)收賬款評估，預(yù)付款項評估可比照進行）
（2）判斷估計可能的壞賬損失。
2.應(yīng)收賬款評估值的基本公式為.
應(yīng)收賬款評估價值
=應(yīng)收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失與費用 （9－12）
3.具體評估步驟
（1）確定應(yīng)收賬款賬面余額。
具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應(yīng)收賬款（注意這里并不扣除壞帳準(zhǔn)備，準(zhǔn)確的說應(yīng)該是應(yīng)收賬款科目的賬面余額分析獲得），具體核對方法及其注意事項和會計、審計中講授的方法基本上是一致的。
注意：本步驟中只要有欠款沒有收回都計算在內(nèi)，不論以后是否能夠收回。
（2）確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認(rèn)的壞帳有錯誤）
已確定的壞賬損失是指評估時債務(wù)人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉，以及有證明證實確實無法收回的應(yīng)收賬款。
（3）確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會計確認(rèn)的壞帳為準(zhǔn)，而是對應(yīng)收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計應(yīng)收賬款回收的可能性。
4.預(yù)計壞賬損失定量分析的方法（注意：都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的）
（1）壞賬比例法
①特點：
根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應(yīng)該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預(yù)計損失計算的依據(jù)。
②計算公式為：
③適用條件：
如果一個企業(yè)的應(yīng)收項目如多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。
④舉例：
【例9-7】對某企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，經(jīng)核實，截止評估基準(zhǔn)日的賬面應(yīng)收賬款實有額為520萬元，前5年的應(yīng)收賬款發(fā)生情況及壞賬處理情況如表9—4所示。
表9—4 某企業(yè)前5年的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬處理情況
應(yīng)收賬款余額（元）
處理壞賬額（元）
備注
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
1 500 000
2 450 000
2 500 000
3 050 000
2 140 000
200 000
72 000
120 000
83 500
10 100
合計
11 640 000
485 600
『正確答案』
由此計算前5年壞賬占應(yīng)收賬款的百分比為：
（485 600／11 640 000）×100%=4.17%（注意記住這個算法）
預(yù)計壞賬損失額為：520×4.17%=21.684（萬元）
（2）賬齡分析法
①特點：
一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長，壞賬損失的可能性越大。所以按應(yīng)收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬。
②具體做法
可將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。
③舉例：
【例9-8】某企業(yè)評估時，經(jīng)核實該企業(yè)應(yīng)收賬款實有額為858 000元.具體發(fā)生情況以及由此確定壞賬損失情況如表9-5、9-6所示。
表9-5 應(yīng)收賬款帳齡分析表 單位：元
應(yīng)收賬款項目
總金額
其中：未到期
其中：過期
半年
一年
兩年
3年及3年以上
甲
487 000
202 000
85 000
160 000
40 000
乙
176 000
80 000
40 000
10 000
46 000
丙
66 000
18 400
32 000
15 600
丁
129 000
22 000
18 000
24 000
25 000
40 000
合計
858 000
304 000
143 000
202 400
107 000
101 600
表9-6 壞帳計算分析表 單位：元
賬齡
應(yīng)收金額
預(yù)計壞賬率
壞賬金額
備注
未到期
304 000
1%
3 040
已過期：半年
143 000
10%
14 300
1年
202 400
15%
30 360
2年
107 000
25%
26 750
3年以上
101 600
43%
43 688
合計
858 000
118 138
應(yīng)收賬款評估值=858 000-118 138=739 862（元）
5.應(yīng)收賬款評估時“壞賬準(zhǔn)備”科目的處理
一般來說，應(yīng)收賬款評估以后，賬面上的“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計算，評估結(jié)果中沒有此項目。對應(yīng)收賬款評估時，是按照實際可收回的可能性進行的。因此，應(yīng)收賬款評估值就不必再考慮壞賬準(zhǔn)備數(shù)額了。
三、應(yīng)收票據(jù)的評估
1.不帶息票據(jù)的評估
對不帶息票據(jù)，其評估值即是其票面額。
注意：嚴(yán)格來說，應(yīng)該是票面面額的折現(xiàn)值，但是由于票據(jù)的期限比較短，所以忽略了貨幣的時間價值。
2.帶息票據(jù)的評估
應(yīng)收票據(jù)評估可采取下列兩種方法：
（1）按本金加利息確定（這運用的是單利而不是復(fù)利）
計算公式為：
應(yīng)收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×到評估基準(zhǔn)日實際時間長短） （9-14）
【例9-9】某企業(yè)擁有一張期限為半年的票據(jù)，本金75萬元，月利息為10‰，截止評估基準(zhǔn)日離付款期尚差三個半月的時間。由此確定評估值為:
『正確答案』75×（1+10‰×2.5）=76.875（萬元）
（2）按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算。
①思路：
指對企業(yè)擁有的尚未到期的票據(jù)，按評估基準(zhǔn)日到銀行可獲得的貼現(xiàn)值計算確定評估值。
②計算公式為：
應(yīng)收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
【例9-10】某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日?，F(xiàn)對該企業(yè)進行評估，基準(zhǔn)日為6月10日。由此確定貼現(xiàn)日期為120天，貼現(xiàn)率按月息6‰計算。則有：
『正確答案』
貼現(xiàn)息=500×【（1／30）×6‰】×120=12（萬元）
應(yīng)收票據(jù)評估值=500—12=488（萬元）
3.到期尚未能收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該視作應(yīng)收賬款評估。
四、待攤費用和預(yù)付費用的評估
1.待攤費用的評估
2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其包含在“1年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)負債表的項目中。
對于待攤費用的評估，原則上應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)價值來確定。
2.預(yù)付費用的評估
預(yù)付費用的評估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時間。只有在評估基準(zhǔn)日以后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費用，才是評估的對象。
［例9－11］某資產(chǎn)評估公司受托對某企業(yè)待攤費用和預(yù)付費用進行單項評估，評估基準(zhǔn)日為2002 年6月30日。企業(yè)截止評估基準(zhǔn)日待攤和預(yù)付費用賬面余額為86.78萬元，其中有預(yù)付1年的保險金7.56萬元，已攤銷1.89萬元，余額為5.67萬元；尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元；預(yù)付的房租租金25萬元，已攤銷5萬元，余額為20萬元。根據(jù)租約，起租時間為2000年6月30日，租約終止期為2005年6月30日。評估人員根據(jù)上述資料進行如下評估：
『正確答案』
（1）預(yù)付保險金的評估。根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額為：
每月分?jǐn)倲?shù)額＝75 600÷12＝6 300（元）
應(yīng)預(yù)留保險金（評估值）＝6 300×6＝37 800（元）
（2）未攤銷的低值易耗品的評估。低值易耗品根據(jù)實物數(shù)量和現(xiàn)行市場價格評估，評估值為 412820元。
（3）租入固定資產(chǎn)租金的評估。租入固定資產(chǎn)的價值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計算，租賃的房屋尚有3年使用權(quán)。
評估值＝50 000×3＝150 000（元） 評估結(jié)果為：37 800+412 820+150 000＝600 620（元）