抵免限額的計算：
在實行抵免時通常要規(guī)定一個限額，在此限度內(nèi)實行全額抵免，超過此限度的，只能就限額進行抵免。抵免限額是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅的額，以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。
抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國抵免限額、綜合抵免限額和分項抵免限額:
(1)分國抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其計算公式為：
分國抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=某一外國應(yīng)稅所得額×本國稅率
(2)綜合抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額。其計算公式是：
綜合抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率
采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得限度的抵免。
(3)分項抵免限額。
在采用綜合抵免法時，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進行國際間稅收逃避，對某些項目的收入采用單獨計算抵免限額的方法。其計算公式為：
分項抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國稅率×(國外某一單項所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外某一單項所得額×本國稅率
稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征?？梢姡愂震堊屖嵌愂盏置獾难由?，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。
-
四、國際避稅與反避稅
1.國際避稅及其產(chǎn)生的原因
國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。由于各國在征稅范圍、稅率高低及征管水平上存在著差異，納稅人可通過人為的籌劃，如改變居民身份、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所得等，使納稅人的稅收負擔(dān)得到減輕甚至免除。
國際避稅產(chǎn)生的具體原因主要有兩個方面：一是內(nèi)在動機;二是外在條件。
跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機。
各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。
2.國際反避稅
國際反避稅的措施主要包括：
(1)稅法的完善。
(2)加強稅務(wù)管理。
(3)加強國際多邊合作。
五、國際稅收協(xié)定
1.國際稅收協(xié)定及其種類
國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。
國際稅收協(xié)定，按參加國的多少可分為雙邊和多邊兩類。
國際稅收協(xié)定，按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小可分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定兩類。
2.國際稅收協(xié)定的作用
第一，國際稅收協(xié)定具有體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;
第二，國際稅收協(xié)定具有賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用;
第三，國際稅收協(xié)定本身就是適應(yīng)國際經(jīng)濟技術(shù)交流需要的產(chǎn)物。
在實行抵免時通常要規(guī)定一個限額，在此限度內(nèi)實行全額抵免，超過此限度的，只能就限額進行抵免。抵免限額是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅的額，以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。
抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國抵免限額、綜合抵免限額和分項抵免限額:
(1)分國抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其計算公式為：
分國抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=某一外國應(yīng)稅所得額×本國稅率
(2)綜合抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額。其計算公式是：
綜合抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率
采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得限度的抵免。
(3)分項抵免限額。
在采用綜合抵免法時，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進行國際間稅收逃避，對某些項目的收入采用單獨計算抵免限額的方法。其計算公式為：
分項抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國稅率×(國外某一單項所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外某一單項所得額×本國稅率
稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征?？梢姡愂震堊屖嵌愂盏置獾难由?，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。
-
四、國際避稅與反避稅
1.國際避稅及其產(chǎn)生的原因
國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。由于各國在征稅范圍、稅率高低及征管水平上存在著差異，納稅人可通過人為的籌劃，如改變居民身份、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所得等，使納稅人的稅收負擔(dān)得到減輕甚至免除。
國際避稅產(chǎn)生的具體原因主要有兩個方面：一是內(nèi)在動機;二是外在條件。
跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機。
各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。
2.國際反避稅
國際反避稅的措施主要包括：
(1)稅法的完善。
(2)加強稅務(wù)管理。
(3)加強國際多邊合作。
五、國際稅收協(xié)定
1.國際稅收協(xié)定及其種類
國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。
國際稅收協(xié)定，按參加國的多少可分為雙邊和多邊兩類。
國際稅收協(xié)定，按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小可分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定兩類。
2.國際稅收協(xié)定的作用
第一，國際稅收協(xié)定具有體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;
第二，國際稅收協(xié)定具有賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用;
第三，國際稅收協(xié)定本身就是適應(yīng)國際經(jīng)濟技術(shù)交流需要的產(chǎn)物。