(二)、進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。
1、準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的進項稅額
(1)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額
(3) 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣：
準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=買價×13%
注意：
買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
“煙葉稅”主要針對收購“煙葉”這種特殊的農(nóng)產(chǎn)品而言的。
補：
收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
其中：收購金額=收購價款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼=收購價款×10%。
【例題12：單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=20×13%=2.6萬元
(4)運輸費用進項稅額抵扣
增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。即
準(zhǔn)予抵扣進項稅額=運費金額×7%
注意：
準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是運輸結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險費等其他雜費。
【例題13--單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2008年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費為6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進項稅額( )萬元。
A.65.42 B.78.42
C.86.22 D.112.62
答案：C
解析： 煙葉收購金額=500×(1+10%)=550萬元
煙葉可以抵扣的進項稅=(550+110)×13% =85.8萬元
運費可以抵扣的進行稅=6×7%=0.42萬元
當(dāng)月抵扣進項稅額=85.8+0.42=86.22(萬元)
(5)混合、兼營行為
混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅，凡是符合規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣。
(6)企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣
2、不得抵扣進項稅的情形
①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;
注：
上述購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。
對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于增值稅實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
③非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅不得從銷項稅中抵扣。
⑤上述①-④項規(guī)定的貨物的運輸費和銷售免稅貨物的運輸費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額
=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)
【例題14：單選】某企業(yè)當(dāng)月進項稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進項稅額為( )萬元
A 80 B 74 C 120 D 59
答案：A
解析：不得抵扣的進項稅額
=當(dāng)月全部進項稅額×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
B:除增值稅實施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(4)進項稅額的扣減
①已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
【例題15：單選】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出;因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為( )萬元。
A 5.68 B 4.25 C 5.54 D 4.52
答案：B
解析：市場價格調(diào)整導(dǎo)致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
非正常損失紙張的進項稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。
A進貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進項稅額中扣減
B進貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進項稅額中扣減
C進貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項稅額中扣減
D從本月進項稅額中扣減的進項稅額為1870元
E從上月進項稅額中扣減的進項稅額為1972元
答案：AD
(5)進項稅額不足抵扣的處理
①當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
②國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”。
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。
1、準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的進項稅額
(1)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額
(3) 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣：
準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=買價×13%
注意：
買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
“煙葉稅”主要針對收購“煙葉”這種特殊的農(nóng)產(chǎn)品而言的。
補：
收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
其中：收購金額=收購價款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼=收購價款×10%。
【例題12：單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=20×13%=2.6萬元
(4)運輸費用進項稅額抵扣
增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。即
準(zhǔn)予抵扣進項稅額=運費金額×7%
注意：
準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是運輸結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險費等其他雜費。
【例題13--單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2008年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費為6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進項稅額( )萬元。
A.65.42 B.78.42
C.86.22 D.112.62
答案：C
解析： 煙葉收購金額=500×(1+10%)=550萬元
煙葉可以抵扣的進項稅=(550+110)×13% =85.8萬元
運費可以抵扣的進行稅=6×7%=0.42萬元
當(dāng)月抵扣進項稅額=85.8+0.42=86.22(萬元)
(5)混合、兼營行為
混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅，凡是符合規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣。
(6)企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣
2、不得抵扣進項稅的情形
①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;
注：
上述購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。
對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于增值稅實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
③非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅不得從銷項稅中抵扣。
⑤上述①-④項規(guī)定的貨物的運輸費和銷售免稅貨物的運輸費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額
=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)
【例題14：單選】某企業(yè)當(dāng)月進項稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進項稅額為( )萬元
A 80 B 74 C 120 D 59
答案：A
解析：不得抵扣的進項稅額
=當(dāng)月全部進項稅額×(當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
B:除增值稅實施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(4)進項稅額的扣減
①已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
【例題15：單選】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出;因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為( )萬元。
A 5.68 B 4.25 C 5.54 D 4.52
答案：B
解析：市場價格調(diào)整導(dǎo)致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
非正常損失紙張的進項稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。
A進貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進項稅額中扣減
B進貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進項稅額中扣減
C進貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項稅額中扣減
D從本月進項稅額中扣減的進項稅額為1870元
E從上月進項稅額中扣減的進項稅額為1972元
答案：AD
(5)進項稅額不足抵扣的處理
①當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
②國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”。