(三)、銷項稅額
銷項稅是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取得增值稅。
計算： 銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，
注意若銷售額含增值稅，則需要換算
銷項稅稅額=【含稅銷售額/(1+稅率)】×稅率
推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+銷項稅額
=不含稅銷售額+不含稅銷售額×增值稅稅率
=不含稅銷售額×(1+增值稅稅率)
所以：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
1、銷售額的確定―――計稅依據(jù)
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款、價外費用，但不包括收取的銷項稅。
(1)增值稅專用發(fā)票所注明的價款是不含稅價款
(2)普通發(fā)票上注明的金額為價稅合計數(shù)需要換算(向消費者、使用單位、小規(guī)模納稅人銷售一般應(yīng)開具普通發(fā)票)
(3)價外費用―――隨貨物收取的，與貨物的銷售密切聯(lián)系。
①價外費用包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費用、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
②價外費用不包括：
A:向購買方收取的銷項稅額。
B:受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
C:同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
D:同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)費：
由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)收費。
收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。
所收款項全額上繳財政
E:銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置費、車輛牌照費。
③價外費用若沒有明確說明是不含稅的，就應(yīng)該認為是含稅價格，需要換算。
【例題17：06多選】.增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有( )。
A.向購買方收取的增值稅稅款
B.向購買方收取的手續(xù)費
C.向購買方收取的包裝費
D.向購買方收取的儲備費
E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的
答案：AE
(4)特殊銷售情況
①采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
【例題18】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為20×10000×80%×17%=27200元
②納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾應(yīng)按實際收取的價款確定銷售額。
【例題19】某商場采取以舊換新方式銷售電視機，正常每臺零售價為3000元。本月銷售電視機150臺，共收回150臺舊電視機，每臺舊電視機折價200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元
A 61025.64 B 65384.62 C 73500 D 76500
答案：B
解析：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。新電視機的零售價為3000元，既然是零售價就是含稅的，應(yīng)該換算為不含稅的銷售額。
應(yīng)納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
③納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【例題20，單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
④納稅人采取以物易物方式，銷售雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
注意(補充)：如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進項稅額。
⑤納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規(guī)定處理
企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
(5)對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格，需要換算。
(6)對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格，需要換算。
(7)視同銷售或售價明顯偏低且無正當(dāng)理由
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。
②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
對屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加消費稅稅額。
【例題21，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據(jù)為( )萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無同類產(chǎn)品銷售價格時，才選用組成計稅價格。
(8)外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣折合率選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
銷項稅是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取得增值稅。
計算： 銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，
注意若銷售額含增值稅，則需要換算
銷項稅稅額=【含稅銷售額/(1+稅率)】×稅率
推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+銷項稅額
=不含稅銷售額+不含稅銷售額×增值稅稅率
=不含稅銷售額×(1+增值稅稅率)
所以：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
1、銷售額的確定―――計稅依據(jù)
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款、價外費用，但不包括收取的銷項稅。
(1)增值稅專用發(fā)票所注明的價款是不含稅價款
(2)普通發(fā)票上注明的金額為價稅合計數(shù)需要換算(向消費者、使用單位、小規(guī)模納稅人銷售一般應(yīng)開具普通發(fā)票)
(3)價外費用―――隨貨物收取的，與貨物的銷售密切聯(lián)系。
①價外費用包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費用、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
②價外費用不包括：
A:向購買方收取的銷項稅額。
B:受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
C:同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
D:同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)費：
由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)收費。
收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。
所收款項全額上繳財政
E:銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置費、車輛牌照費。
③價外費用若沒有明確說明是不含稅的，就應(yīng)該認為是含稅價格，需要換算。
【例題17：06多選】.增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有( )。
A.向購買方收取的增值稅稅款
B.向購買方收取的手續(xù)費
C.向購買方收取的包裝費
D.向購買方收取的儲備費
E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的
答案：AE
(4)特殊銷售情況
①采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
【例題18】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為20×10000×80%×17%=27200元
②納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾應(yīng)按實際收取的價款確定銷售額。
【例題19】某商場采取以舊換新方式銷售電視機，正常每臺零售價為3000元。本月銷售電視機150臺，共收回150臺舊電視機，每臺舊電視機折價200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元
A 61025.64 B 65384.62 C 73500 D 76500
答案：B
解析：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。新電視機的零售價為3000元，既然是零售價就是含稅的，應(yīng)該換算為不含稅的銷售額。
應(yīng)納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
③納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【例題20，單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
④納稅人采取以物易物方式，銷售雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
注意(補充)：如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進項稅額。
⑤納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規(guī)定處理
企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
(5)對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格，需要換算。
(6)對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價格，需要換算。
(7)視同銷售或售價明顯偏低且無正當(dāng)理由
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。
②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
對屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加消費稅稅額。
【例題21，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據(jù)為( )萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無同類產(chǎn)品銷售價格時，才選用組成計稅價格。
(8)外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣折合率選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。