(三)、銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取得增值稅。
計(jì)算： 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率，
注意若銷售額含增值稅，則需要換算
銷項(xiàng)稅稅額=【含稅銷售額/(1+稅率)】×稅率
推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+銷項(xiàng)稅額
=不含稅銷售額+不含稅銷售額×增值稅稅率
=不含稅銷售額×(1+增值稅稅率)
所以：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
1、銷售額的確定―――計(jì)稅依據(jù)
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。
(1)增值稅專用發(fā)票所注明的價(jià)款是不含稅價(jià)款
(2)普通發(fā)票上注明的金額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)需要換算(向消費(fèi)者、使用單位、小規(guī)模納稅人銷售一般應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票)
(3)價(jià)外費(fèi)用―――隨貨物收取的，與貨物的銷售密切聯(lián)系。
①價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
②價(jià)外費(fèi)用不包括：
A:向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。
B:受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
C:同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
D:同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)費(fèi)：
由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)收費(fèi)。
收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。
所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政
E:銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置費(fèi)、車輛牌照費(fèi)。
③價(jià)外費(fèi)用若沒(méi)有明確說(shuō)明是不含稅的，就應(yīng)該認(rèn)為是含稅價(jià)格，需要換算。
【例題17：06多選】.增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用中不屬于價(jià)外費(fèi)用的有( )。
A.向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款
B.向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)
C.向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝費(fèi)
D.向購(gòu)買(mǎi)方收取的儲(chǔ)備費(fèi)
E.同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的
答案：AE
(4)特殊銷售情況
①采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
【例題18】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為20×10000×80%×17%=27200元
②納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款確定銷售額。
【例題19】某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，正常每臺(tái)零售價(jià)為3000元。本月銷售電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視機(jī)，每臺(tái)舊電視機(jī)折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元
A 61025.64 B 65384.62 C 73500 D 76500
答案：B
解析：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。新電視機(jī)的零售價(jià)為3000元，既然是零售價(jià)就是含稅的，應(yīng)該換算為不含稅的銷售額。
應(yīng)納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
③納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【例題20，單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。
A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元 C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
④納稅人采取以物易物方式，銷售雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意(補(bǔ)充)：如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規(guī)定處理
企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
(5)對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(6)對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(7)視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
對(duì)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
【例題21，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬(wàn)元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，才選用組成計(jì)稅價(jià)格。
(8)外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
銷項(xiàng)稅是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取得增值稅。
計(jì)算： 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率，
注意若銷售額含增值稅，則需要換算
銷項(xiàng)稅稅額=【含稅銷售額/(1+稅率)】×稅率
推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+銷項(xiàng)稅額
=不含稅銷售額+不含稅銷售額×增值稅稅率
=不含稅銷售額×(1+增值稅稅率)
所以：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
1、銷售額的確定―――計(jì)稅依據(jù)
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。
(1)增值稅專用發(fā)票所注明的價(jià)款是不含稅價(jià)款
(2)普通發(fā)票上注明的金額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)需要換算(向消費(fèi)者、使用單位、小規(guī)模納稅人銷售一般應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票)
(3)價(jià)外費(fèi)用―――隨貨物收取的，與貨物的銷售密切聯(lián)系。
①價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
②價(jià)外費(fèi)用不包括：
A:向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。
B:受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
C:同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
D:同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)費(fèi)：
由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)收費(fèi)。
收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。
所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政
E:銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置費(fèi)、車輛牌照費(fèi)。
③價(jià)外費(fèi)用若沒(méi)有明確說(shuō)明是不含稅的，就應(yīng)該認(rèn)為是含稅價(jià)格，需要換算。
【例題17：06多選】.增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用中不屬于價(jià)外費(fèi)用的有( )。
A.向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款
B.向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)
C.向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝費(fèi)
D.向購(gòu)買(mǎi)方收取的儲(chǔ)備費(fèi)
E.同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的
答案：AE
(4)特殊銷售情況
①采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
【例題18】：
甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為20×10000×80%×17%=27200元
②納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款確定銷售額。
【例題19】某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，正常每臺(tái)零售價(jià)為3000元。本月銷售電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視機(jī)，每臺(tái)舊電視機(jī)折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元
A 61025.64 B 65384.62 C 73500 D 76500
答案：B
解析：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。新電視機(jī)的零售價(jià)為3000元，既然是零售價(jià)就是含稅的，應(yīng)該換算為不含稅的銷售額。
應(yīng)納增值稅=3000÷(1+17%)×150×17%=65384.62元
③納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
【例題20，單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。
A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元 C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37
④納稅人采取以物易物方式，銷售雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意(補(bǔ)充)：如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒包裝物押金按一般押金的規(guī)定處理
企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
(5)對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(6)對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格，需要換算。
(7)視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
對(duì)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
【例題21，單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬(wàn)元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
解析：注意無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，才選用組成計(jì)稅價(jià)格。
(8)外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。